Арбитры учат вычитать из нуля (Н. Мартынюк, "Расчет", N 1, январь 2005 г.)

Арбитры учат вычитать из нуля

Налоговики упорно отказывают в вычете НДС в тех налоговых периодах, когда у фирмы нет реализации. Арбитры не менее упорно объясняют налоговикам, насколько они не правы. В ноябре прошлого года растолковывать проверяющим простые истины пришлось судьям сразу двух федеральных арбитражных судов.

- Когда в каком-то периоде нет выручки от реализации, мы никакие суммы НДС к вычету не принимаем. Дело в том, что пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса позволяет уменьшить на вычеты общую сумму НДС, рассчитанную за период. А если вы ничего не начислили, то вам нечего и уменьшать, - как-то на семинаре объяснял позицию налогового ведомства замруководителя Управления косвенных налогов Всеволод Леви.

- Мы начислили - ноль рублей, и это тоже сумма! - дружным хором заявили собравшиеся на семинаре бухгалтеры. - Из нуля можно вычитать - получится сумма к возмещению из бюджета. А вы нарушаете наше право на вычет НДС в том периоде, когда выполнены все необходимые для вычета условия.

- Это вы в суде будете говорить, - добродушно парировал Всеволод Леви. - Мы еще не проиграли ни одного арбитража по этому вопросу.

Дело было около года назад. Уже на тот момент налоговики потерпели поражение не в одном таком споре (будем считать, что когда Всеволод Леви проводил тот семинар, информация о них до налогового ведомства еще не дошла). Недавно список проигранных ими дел пополнился еще двумя.

Азы вычитания

Первое дело выиграла компания из Тверской области. В октябре 2003 года реализации у нее не было, а вот "входной" НДС за месяц накопился. В декларации фирма заявила этот НДС к возмещению из бюджета.

В компании посчитали, что имеют на это полное право, ведь в пункте 2 статьи 173 кодекса сказано, что положительная разница между суммой вычетов и начисленным НДС подлежит возмещению из бюджета. Поскольку начислять налог было не на что, то к возмещению компания поставила всю сумму вычетов.

В ответ инспекция должна была в течение трех месяцев направлять сумму этой разницы на зачет текущих налоговых платежей в федеральный бюджет или погашение долгов фирмы, а затем перечислить ей оставшиеся после этого деньги (ст. 176 НК). Вместо этого инспекторы в возмещении НДС отказали.

Компания обратилась в суд. До кассационной инстанции дело добралось только в ноябре прошлого года. Судьи фирму полностью поддержали. Они терпеливо объяснили налоговикам, что если реализации в налоговом периоде не было, то сумма начисленного НДС равна нулю. Значит, разница между нею и вычетами будет равна сумме последних. И именно эта разница подлежит возмещению из бюджета. И, главное, ни одна статья Налогового кодекса не ставит право на вычет, и следовательно, на возмещение налога, "в зависимость от отсутствия либо наличия в периоде" облагаемых НДС операций (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 ноября 2004 г. N А66-4129-04).

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа 4 ноября решил аналогичный спор тоже не в пользу налоговиков, но свой вердикт обосновал посерьезней.

Судьи указали, что пункт 6 статьи 166 Налогового кодекса обязывает плательщиков НДС ежемесячно (или ежеквартально) рассчитывать налоговую базу и исходя из нее - общую сумму налога за период. А пункт 1 статьи 173 обязывает каждый месяц определять сумму налога, которую необходимо перечислить в бюджет, - как разницу между общей суммой НДС и вычетами. Там же сказано, что если эта разница получится отрицательной, то ее сумму фирма вправе поставить к возмещению из бюджета.

Из этого арбитры сделали вывод, что независимо от того, была у фирмы реализация в отчетном месяце или нет, она просто обязана рассчитать общую сумму НДС, пусть даже нулевую. А рассчитав ее, фирма вправе вычесть из нее суммы входного налога. Потому что наличие оборотов по реализации в том же месяце Налоговый кодекс не называет условием для вычета (постановление от 4 ноября 2004 г. N А29-23572004а).

Ненормальная ситуация

Вместе с этими двумя постановлениями судебные фиаско запрещающих вычитать из нуля инспекторов исчисляются уже десятками. Зачем же им затевать и "отрабатывать" заведомо проигрышные дела? Ответ прост: чтобы не "влетело" от начальства из ФНС. К примеру, руководители ее управления по Томской области уже пострадали - их тогда еще министр по налогам и сборам привлек "к дисциплинарной ответственности" (о чем рассказал всему свету в письме от 29 июля 2004 г. N САЭ-6-12160@). Одна из причин: подчиненная этому управлению инспекция в 6 случаях из 40 признала вычет НДС за фирмами, у которых в отчетном периоде не было облагаемых оборотов.

В ФНС же настаивают на своем прежде всего потому, что видят в наличии вычетов при отсутствии начисленного НДС попытку незаконного возмещения налога из бюджета. "У нормального налогоплательщика подобная ситуация возникнуть не может", - убежден Всеволод Леви.

Но ненормален как раз подход налоговиков. Если инспектор подозревает "схему", то пусть он ее "раскопает" и докажет, что ничего продавать, а значит, и платить НДС в бюджет, фирма не собирается, а товар закупила только на бумаге.

На деле же причины, по которым у фирмы в том или ином периоде нет налога к начислению, могут быть самые разные. Если она считает НДС "по оплате", то все вообще зависит не от нее, а от того, когда покупатели перечислят деньги за товар.

Часто не бывает налога к начислению и у компаний с длительным циклом производства, работающих по разовым заказам. Типична эта "ненормальная" ситуация и для только что созданных фирм, когда покупок полно, а продажи начинаются далеко не сразу. Чего уж говорить о тех, кто производит или продает товары сезонного спроса, а покупки делает в течение всего года!

Но для того чтобы выявить тех, кто пытается незаконно положить себе в карман бюджетные деньги, налоговикам нужно как следует поработать. Отказывать же в вычете всем подряд - способ универсальный и дополнительных усилий не требующий. И неважно, что под эту "гребенку" попадают в основном те, у кого и в мыслях не было поживиться бюджетными деньгами.

Внесудебное урегулирование

"В конец концов наше требование легко обойти, - сказал на том же семинаре Всеволод Леви. - В том периоде, когда у вас нет реализации, купите, к примеру, банку краски и продайте ее. У вас появится рубль оборота и весь свой входной НДС вы сможете поставить к вычету".

Ну, раз уж сами налоговики заверяют, что их это устроит, то грех предложенным способом не воспользоваться. Особенно когда фирма только начинает работать и закупок много, а продаж пока не предвидится.

В ином случае отследить отсутствие в том или ином месяце налога к начислению и вовремя принять меры, продав какую-нибудь мелочь, удается не всегда. К примеру, бухгалтер фирмы, которая считает НДС по "оплате", может быть уверен, что к концу месяца покупатели заплатят за уже отгруженный товар. А они возьми да и перечисли деньги первым днем следующего месяца! Или другая ситуация: в текущем месяце фирма выполнила некие работы, аванс за которые получила еще в предыдущем, а с подписанием акта заказчик протянул и по документам работы остались нереализованными. Выручка от реализации - ноль, НДС к начислению тоже. И выясняется все это уже в следующем месяце.

Конечно, можно держать на такие случаи дежурные "банки краски" и каждый раз "продавать" по одной, к примеру, то директору, то водителю, то еще какому-нибудь сотруднику. Однако для этого придется оформлять документы, в том числе и на поступление денег, "задним числом". А это не всегда просто организовать. Кроме того, для продажи какой-нибудь мелочи за наличные нужна контрольно-кассовая машина. Иначе - штраф.

Если такой способ не для вас, то можно послушаться налоговиков и перенести вычет "на потом", то есть на тот месяц, когда будет из чего вычитать. Впрочем, не исключено, что в ответ вам в инспекции преподнесут новый сюрприз - заявят, что в этом месяце у вас права на вычет нет. Ведь оно возникло раньше - вот в том периоде, когда возникло, дескать, и вычитайте. Но тогда не было реализации... В общем, замкнутый круг.

Чтобы в него не попасть, сделайте вид, что счета-фактуры вы получили от поставщика в нужном вам месяце. Ведь, как убеждены в Минфине, ставить к вычету НДС нужно именно в том периоде, когда получен счет-фактура, даже если все остальные условия для вычета выполнены раньше (письмо от 23 июня 2004 г. N 03-03-11/107).

Убедить инспекторов в том, что счет-фактуру вы получили с опозданием, поможет датированная нужным числом запись о его поступлении в журнале регистрации входящих документов фирмы. На самих счетах-фактурах тоже стоит сделать надпись "Получен тогда-то".

Те, кто предпочитает железные доказательства, могут запастись конвертом от имени поставщика, на котором будет красоваться почтовый штемпель с необходимой датой. Организовать его можно, отправив себе такой конверт самостоятельно, к примеру, из другого района города.

Никакого НДС с авансов

Возможно, налоговики этого не замечают, но их позиция позволяет не платить НДС с авансов, поступивших в тех периодах, когда не было реализации.

Дело в том, что авансы под предстоящие поставки не являются объектом НДС. Они всего лишь прибавляются к сложившейся за период налоговой базе (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК). А она, как известно, является стоимостным выражением объекта НДС. Объект - это реализация товаров, работ, услуг (их безвозмездная передача, передача для собственных нужд, ввоз из-за рубежа и строительство хозспособом).

Поэтому, следуя логике налоговиков, можно заявить: если реализации в периоде не было, то нет объекта и налоговой базы. А значит, увеличивать на авансы нечего. Так что и платить НДС с них не нужно. Пусть теперь налоговики доказывают, что ноль - это тоже сумма, которую можно на что-нибудь увеличить или уменьшить. Только для этого им сначала придется отказаться от своего запрета ставить НДС к вычету в периоде, когда нет реализации.

Н. Мартынюк

"Расчет", N 1, январь 2005 г.