Коктейль из ремонта и реконструкции (Р. Дзасежев, "Расчет", N 1, январь 2005 г.)

Коктейль из ремонта и реконструкции

Ремонт или реконструкция? От того, как вы назовете одни и те же действия, зависит сумма налога, которую придется заплатить в бюджет.

Здание вашего офиса не узнать. Перепланировка, достройка, косметический и капитальный ремонт идут полным ходом. Бухгалтер получает от подрядчиков кипы документов и теряется в догадках, как отразить в учете такие расходы.

В Налоговом кодексе есть два на первый взгляд схожих понятия: реконструкция и ремонт. Но затраты по каждому из них при расчете налога на прибыль учитывают по-разному.

Расходы на реконструкцию фирма должна включить в первоначальную стоимость имущества (ст. 257 НК). Уменьшать налоговую прибыль они будут не сразу, а постепенно, через амортизационные отчисления. Как вы понимаете, это повлияет на сумму налога на имущество. Согласитесь, невыгодное предложение для фирмы.

Другое дело - ремонт. Расходы на него можно списать в налоговом учете сразу (ст. 260 НК). Любой бухгалтер сразу заметит все "прелести" такого подхода.

Поэтому первое, что приходит на ум, - закамуфлировать все затраты под ремонт. Однако не спешите. Чтобы налоговые инспекторы не выявили подвох, нужно четко знать, какие работы признают ремонтом, а какие - реконструкцией. Иначе фирме придется раскошеливаться на штрафы и платить пени с недоимками сразу по двум налогам: по имуществу и по прибыли.

Почувствуйте суть различий

Понятие реконструкции дано в Налоговом кодексе. Оно подразумевает "переустройство" основного средства, которое должно привести к увеличению производительности (ст. 257 НК). Как видно, данное определение очень скудное и практически ничего не объясняет.

За помощью обратимся к письму Минфина от 29 мая 1984 г. N 80, которое дает более полное толкование. Несмотря на то что это письмо довольно "древнее", оно не утратило силу до сих пор. Определению реконструкции в нем посвящено полстраницы. Перечислим основные признаки:

переустройство здания без его расширения, которое приведет к увеличению производительности;

переустройство здания с его расширением, когда новое оборудование не помещается в существующее здание;

строительство новых зданий взамен старых и негодных;

внедрение новых более производительных и малоотходных технологий.

Таким образом, по мнению Минфина, реконструкция подразумевает нечто "глобальное", связанное с увеличением производительности.

Обратите внимание: в бухгалтерском учете реконструкции есть некоторые особенности. Подробно о них вы можете узнать из бератора "Бухгалтерская отчетность".

Теперь попробуем разобраться с ремонтом. И сразу же увидим, что наши уважаемые законотворцы вообще забыли что-либо сказать на эту тему. Определения ремонта вы не найдете ни в одном документе. А раз так, будем исходить из железной логики и метода исключения. Что не реконструкция - то ремонт, и наоборот.

Как видите, четких критериев, разграничивающих ремонт и реконструкцию, не существует. Поэтому споры на эту тему - не редкость. Например, фирма может перенести внутри помещения стены, двери и т.д. (без увеличения производственной площади) и посчитать это ремонтом. А инспекторы усмотрят в этом реконструкцию и обложат фирму соответствующими санкциями. Если у вас возникнет подобная проблема, не сдавайтесь.

Продемонстрируйте другим

С предъявленными вам штрафными санкциями разобраться относительно просто. Ни в коем случае не перечисляйте штраф добровольно! Тогда инспекторы будут вынуждены обратиться за взысканием в суд. А там им придется предоставить веские аргументы своей правоты. Например, доказать, что проводимые фирмой мероприятия привели к увеличению экономических показателей: расширению производственных площадей, увеличению производительности и т.д. Однако такой финал бывает очень редко. В основном арбитры признают требования инспекции незаконными, так как ей не удается доказать вину фирмы.

Приведем показательный пример. В ходе налоговой проверки инспекторы установили, что МУП "Комус" оборудовало в своем здании отдельный вход. Затраты по этому мероприятию фирма отразила как ремонт. Соответственно бухгалтер единовременно списал их на расходы, уменьшающие налог на прибыль. Однако контролеры посчитали произведенные работы реконструкцией. В результате они обвинили "Комус" в занижении налога на прибыль и оштрафовали по статье 122 Налогового кодекса.

Добровольно организация штраф не перечислила. Поэтому инспекторы обратились в суд. Единственным доказательством, которое предъявили контролеры, был договор с подрядной фирмой, где говорилось, что подрядчик осуществляет реконструкцию помещения. Однако эти доводы суд счел недостаточными и признал требование о штрафе незаконным.

Арбитры пояснили, что "реконструкция помещения предполагает комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей объекта". А оборудование отдельного входа не является таковым, значит, состава правонарушения у "Комуса" нет. И то, что в договоре указаны работы по реконструкции, вовсе не означает, что именно она имела место. Множество подобных работ может проходить и при ремонте (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 сентября 2002 г. N А11-1806/2002-К2-Е-871).

Дело обстоит иначе, если инспекторы требуют уплатить недоимку и пени. Эти санкции ФНС может проводить без обращения в суд. Контролеры могут просто списать эти деньги с вашего расчетного счета. Если такое произошло, обращаться в суд придется уже вам. Для этого нужно основательно подготовиться. Доказательством вашей правоты могут послужить сметы работ, договоры, планы БТИ, независимая экспертиза здания.

Найдите оптимальный вариант

Если факт реконструкции налицо, то маскировать его под ремонт становится опасно. Налоговая инспекция может вывести вас на чистую воду. Так, в построенных дополнительных помещениях инспекторы могут провести экспертизу. Если же здание у вас в аренде, то все касающиеся его изменения будут зафиксированы в соглашении с его собственником.

Но не спешите отчаиваться, выход есть. Разбейте кажущийся единым целым договор реконструкции на два отдельных договора. Первый - договор реконструкции, второй - договор на проведение капитального (косметического) ремонта.

Пример

ООО "Актив" решило провести реконструкцию своего офиса и расширить площадь кабинета за счет коридора. Предстояло снести стену, которая разделяла кабинет и коридор, заделать одну дверь и провести капитальный ремонт. По договоренности все работы выполняло ООО "Стройка" за 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).

Чтобы не отражать все расходы как реконструкцию, "Актив" решил разбить этот договор на два и отнести часть затрат на реконструкцию, а часть на ремонт.

Первый - договор реконструкции. Согласно ему, "Стройка" сносит стену и замуровывает дверь. Стоимость этих работ составила 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

Второй - договор на проведение капитального ремонта. Стоимость - 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.).

Такое деление расходов позволило "Активу" единовременно уменьшить налоговую прибыль на сумму 800 000 руб. (944 000 - 144 000). А на стоимость реконструкции в сумме 200 000 руб. (236 000 - 36 000) фирма увеличила первоначальную стоимость помещения.

Не исключено, что инспекторы будут против такой сообразительности. Они могут заявить, что разделять реконструкцию и ремонт нельзя. Однако имейте в виду: у судей на этот счет иное мнение. Они не видят ничего противозаконного в том, что организации делят расходы (см. постановление ФАС Московского округа от 3 сентября 2004 г. N КА-А40/7722-04-П).

Внимание

Налоговые инспекторы отличают ремонт от реконструкции с помощью недоступного широкой общественности документа - письма Главной инспекции государственного архитектурно-строительного надзора от 28 апреля 1994 г. N 18-14/63. Этого письма нет в консультационных базах, но вы можете ознакомиться с его содержанием в майском номере нашего журнала за 2003 год или на сайте "Расчета" по адресу в интернете: http://www.berator.ru/raschet/article/1032.

Если быть краткими, то суть письма в следующем. Работы по реконструкции приводят к изменению основных технико-экономических показателей здания или его назначения (количества и качества помещений, строительного объема и общей площади здания, вместимости, пропускной способности и т.д.). Ссылайтесь на эти определения, если выводы инспекторов не совпадут с ними.

Совет

Д. Северов, адвокат:

"Внимательнее относитесь к документам, полученным от ремонтных организаций. Избегайте употребления слова "реконструкция" в договоре и смете. Этот простой ход поможет не привлекать интереса проверяющих к спорным затратам. Таким образом вы снизите риск возможных судебных разбирательств".

Р. Дзасежев

"Расчет", N 1, январь 2005 г.