Особенности заполнения декларации по НДФЛ в 2005 г. (Е. Глазунова, "Финансовая газета", N 3, 4, январь 2005 г.)

Особенности заполнения декларации по НДФЛ в 2005 г.

С 1 января 2005 г. начинается декларационная кампания за 2004 г. и определенная категория налогоплательщиков - физических лиц обязана будет представить в налоговые инспекции декларации по налогу на доходы физических лиц с целью исполнения налоговых обязательств, а те налогоплательщики, на ком не лежит обязанность в представлении налоговой декларации, вправе будут ее представить для получения налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ. При подаче декларации в 2005 г. налогоплательщикам необходимо учитывать новшества, связанные с изменением формы налоговых деклараций.

Приказом МНС России от 15.06.04 г. N САЭ-3-04/366@ утверждены формы деклараций по налогу на доходы физических лиц N 3-НДФЛ (в части доходов, полученных с 1 января 2004 г.) и N 4-НДФЛ (в части доходов, полученных с 1 января 2005 г.), а также инструкция по их заполнению.

Отметим, что налоговая декларация по форме N 3-НДФЛ по доходам, полученным с 1 января 2004 г., представляется теперь не только налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации. Ее также должны подавать и налогоплательщики, получившие доходы от источников, расположенных в России, но не являющиеся ее налоговыми резидентами. Ранее такие налогоплательщики (по доходам, полученным до 1 января 2004 г.) заполняли отдельную налоговую декларацию (по форме N 4-НДФЛ).

В соответствии со ст. 229 НК РФ при прекращении в течение 2005 г. иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению согласно ст. 227 и 228 НК РФ, и выезде его за пределы территории Российской Федерации данное иностранное физическое лицо обязано подать декларацию по форме N 3-НДФЛ. В этой декларации указываются фактически полученные им в 2005 г. доходы на территории Российской Федерации. Срок представления декларации не позднее чем за один месяц до выезда за пределы Российской Федерации.

Налоговая декларация по форме N 3-НДФЛ (далее - Декларация) является итоговой декларацией и представляется за соответствующий налоговый период. В ней налогоплательщики указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода платежей на основании налоговых уведомлений, и суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета.

Сумму налога за 2004 г. налогоплательщик должен уплатить в бюджет не позднее 15 июля 2005 г.

Декларацию представляют (ст. 227 и 228 НК РФ):

предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

физические лица - исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности. Необходимо отметить, что декларация представляется данной категорией налогоплательщиков независимо от размера полученного дохода;

физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, которые получали доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

физические лица, получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

физические лица, которые получили выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх, - исходя из сумм таких выигрышей. Размер выигрыша значения не имеет.

Все перечисленные лица не позднее 30 апреля 2005 г. обязаны подать Декларацию в территориальный налоговый орган по месту своего жительства. С учетом того, что 30 апреля 2005 г. приходится на нерабочий день (суббота), в соответствии со ст. 6.1 НК РФ днем окончания срока будет считаться ближайший следующий за субботой рабочий день, т.е. 3 мая 2005 г.

Наряду с налогоплательщиками, которые обязаны подать Декларацию в целях исполнения налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, определенная категория налогоплательщиков вправе представить Декларацию для получения:

стандартных налоговых вычетов - если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ;

социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 НК РФ;

имущественных налоговых вычетов, установленных п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ;

профессиональных налоговых вычетов, установленных пп. 2 и 3 ст. 221 НК РФ (например, по доходам налогоплательщиков от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами, или по авторским вознаграждениям, полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, когда договором предусмотрено осуществление расходов за счет собственных средств автора).

Статьей 26 НК РФ установлено право налогоплательщика участвовать в налоговых отношениях как лично, так и через законного или уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

В соответствии с п. 2 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей согласно гражданскому законодательству Российской Федерации. Статьей 29 НК РФ установлено, что уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях, в частности, с налоговыми органами. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. В п. 3 ст. 185 ГК РФ перечислены доверенности, которые приравниваются к нотариально удостоверенным доверенностям.

Уполномоченными представителями могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Кроме того, уполномоченными представителями налогоплательщика могут быть как индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, так и физические лица, не обладающие данным правовым статусом.

Если уполномоченным представителем налогоплательщика - физического лица выступает юридическое лицо, то доверенность на представительство налогоплательщика - физического лица должна быть нотариально заверена.

Если уполномоченным представителем налогоплательщика - физического лица выступает также физическое лицо, то последний действует на основании нотариально заверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с п. 3 ст. 185 ГК РФ.

В соответствии с гражданским законодательством законными представителями физического лица являются:

родители, усыновители или опекуны (попечители) несовершеннолетних детей в возрасте до восемнадцати лет;

родители, усыновители или опекуны (попечители) несовершеннолетних детей, не достигших восемнадцатилетнего возраста, в случае если указанные лица вступили в брак по закону до достижения восемнадцати лет;

опекуны физических лиц, признанные судом недееспособными в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством;

попечители физических лиц, ограниченные судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами;

воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и другие аналогичные учреждения, являющиеся опекунами и попечителями граждан, нуждающихся в опеке или попечительстве и находящихся или помещенных в эти учреждения.

При законном налоговом представительстве необходимо учитывать, что законные представители физических лиц действуют без специальных полномочий, иными словами, для осуществления ими налогового законодательства им необходимо иметь только документы, подтверждающие их статус законного представителя. Такими документами являются:

для родителей - копии свидетельства о рождении ребенка (детей);

для усыновителей - копии свидетельства о рождении ребенка (детей);

для опекунов и попечителей - документы, подтверждающие факт опекунства или попечительства и копии свидетельства о рождении ребенка (детей).

Из п. 2 ст. 20 ГК РФ следует, что местом жительства несовершеннолетних, не достигших 14 лет, или граждан, находящихся под опекой, признается место жительства их законных представителей - родителей, усыновителей или опекунов. В связи с этим Декларация от имени указанных лиц представляется в налоговый орган по месту жительства их законных представителей - родителей, усыновителей или опекунов.

В отношении каждой Декларации и представленных к ней документов налоговой инспекцией проводится камеральная налоговая проверка по соблюдению законодательства по налогу на доходы физических лиц. При установлении налогового правонарушения выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Копия данного решения и требование об уплате недоимки по налогу и пени вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения либо отправляются по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении шести дней после его отправки.

Рассмотрим подробнее, какие разделы и приложения Декларации необходимо заполнить налогоплательщику.

Декларация заполняется налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и налогоплательщиками, получившими доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, тогда как последние по доходам, полученным до 1 января 2004 г., заполняли отдельную налоговую декларацию по форме N 4-НДФЛ.

Бланки деклараций можно получить в любом территориальном налоговом органе. Формы налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц ФНС России размещает на сайте в Интернете по адресу www.nalog.ru. Там же можно найти и программу по автоматизированному заполнению Декларации.

Декларация состоит из 17 листов. Из них первые семь - это сама Декларация, а остальные 10 - приложения с А по К.

Декларация включает:

1. Титульный лист.

2. Раздел 1 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет /возврату из бюджета по данным налогоплательщика".

3. Раздел 2 "Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов.

4. Раздел 3 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%".

5. Раздел 4 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%".

6. Раздел 5 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%".

7. Раздел 6 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 6%".

8. Приложение А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___%".

9. Приложение Б "Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___%".

10. Приложение В "Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики".

11. Приложение Г "Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов".

12. Приложение Д "Расчет профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера".

13. Приложение Е "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов".

14. Приложение Ж "Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества".

15. Приложение З "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры".

16. Приложение И "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги".

17. Приложение К "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим".

Заполнять нужно только те из приложений, которые необходимы для расчета налоговой базы и суммы налога.

На титульном листе Декларации налогоплательщик указывает свои персональные данные. Отметим, что на титульном листе Декларации появилась ячейка "Вид документа", в которой налогоплательщик указывает вид представленной Декларации - первичная или корректирующая, а именно: если Декларация подается впервые, то проставляется значение 1, если налогоплательщик вносит изменения и дополнения в ранее представленную Декларацию, то проставляется значение 3 и через дробь номер корректировки.

В специально отведенном поле указывается количество листов подтверждающих документов, приложенных к Декларации. В соответствующих приложениях Декларации налогоплательщики помимо титульного листа указывают количество листов документов, подтверждающих их право на налоговые вычеты.

На листах приложения А физическим лицом указываются доходы в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении данного приложения (показатель 001) им указывается соответствующий размер ставки налога (6%, 13%, 30%, 35%). Данное приложение заполняется налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и налогоплательщиками, получившими доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Аналогично на листах приложения Б физическим лицом указываются доходы в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении данного приложения (показатель 001) им указывается соответствующий размер ставки налога (6%, 13%, 35%). Данное приложение заполняется только налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В приложении Б теперь необходимо указать код страны, в которой получен доход. Он определяется по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ).

Для расчета налоговой базы и суммы налога с полученных в 2004 г. доходов от источников в Российской Федерации, облагаемых по различным налоговым ставкам, физическими лицами заполняются соответствующие приложения Декларации.

Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получившие в 2004 г. доходы, облагаемые по ставке 13%, заполняют следующие приложения Декларации:

приложение Г - для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам в виде авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. В специально отведенном поле данного приложения налогоплательщики указывают количество листов расходных документов, подтверждающих профессиональные налоговые вычеты, установленные п. 3 ст. 221 НК РФ;

приложение Д - для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. В специально отведенном поле данного приложения налогоплательщики указывают количество листов расходных документов, подтверждающих профессиональные налоговые вычеты, установленные п. 2 ст. 221 НК РФ;

приложение Е - для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов. В этом приложении налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих их право на стандартные и социальные налоговые вычеты, установленные соответственно ст. 218 и 219 НК РФ ;

приложение Ж (п. 1) - для расчета сумм доходов, не подлежащих налогообложению, установленных п. 28 ст. 217 НК РФ;

приложение Ж (п. 3) - для расчета имущественных налоговых вычетов, установленных п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, по доходам от продажи имущества (кроме ценных бумаг). В данном приложении налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих фактические расходы, установленные в п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, связанные с получением доходов от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности, за исключением реализации принадлежащих налогоплательщикам ценных бумаг;

приложение Ж (п. 4) - для расчета имущественных налоговых вычетов, установленных п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, по доходам от продажи ценных бумаг;

приложение З - по имущественному налоговому вычету по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры. В приложении З налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих их право на имущественные налоговые вычеты, установленные п. 2 ст. 220 НК РФ;

приложение И - для расчета суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги. В приложении И налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, предусмотренные ст. 214.1 НК РФ;

приложение К - для расчета суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим. В приложении К налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, предусмотренные ст. 214.1 НК РФ.

На листах приложений Г, Д, И, К налогоплательщику необходимо в специально отведенном поле отметить, из каких источников получены доходы, а именно - в Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Если налогоплательщик - резидент Российской Федерации получил доходы, отражаемые в этих приложениях, как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, то им заполняются соответственно данные приложения отдельно по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, и по доходам, полученным за пределами Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получившие в 2004 г. доходы, облагаемые по ставке 35%, в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, для расчета сумм доходов, не подлежащих налогообложению, заполняют п. 2 приложения Ж Декларации.

Налогоплательщики, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, для расчета сумм доходов, не подлежащих налогообложению, установленных п. 28 ст. 217 НК РФ, заполняют приложение Ж - п. 1 и (или) 2.

Приложение В заполняется индивидуальными предпринимателями, нотариусами и адвокатами, занимающимися частной практикой.

С целью реализации права на профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п. 1 ст. 221 НК РФ, индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, обязаны представлять в налоговую инспекцию вместе с Декларацией документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, с приложением реестра таких расходов. В приложении В Декларации данные налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих расходы, а также реестра этих документов.

Когда все соответствующие приложения Декларации заполнены, для расчета налоговой базы и суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета), налогоплательщиком заполняются следующие разделы Декларации.

Для расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%, необходимо заполнить Раздел 3. Сначала определяется общая сумма дохода. Для расчета используются итоговые данные общей суммы дохода по приложению А Декларации (п.п. 2.1 п. 2) - по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом по ставке 13%, итоговые данные суммы дохода, полученного в рублях, по приложению Б Декларации (п.п. 2.1 п. 2) - в случае получения доходов от источников за пределами Российской Федерации, облагаемых налогом по ставке 13%, а также суммы дохода по доходам от предпринимательской деятельности и частной практики по приложению В декларации (п.п. 5.1 п. 5).

Здесь же производится расчет общей суммы налоговых вычетов на основании:

приложения В - по сумме расходов, включаемых в состав профессионального налогового вычета индивидуального предпринимателя, нотариуса и адвоката, занимающихся частной практикой;

приложения Г - по профессиональному налоговому вычету по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов;

приложения Д - по профессиональному налоговому вычету по доходам от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

приложения Е - по суммам стандартных и социальных налоговых вычетов;

приложения Ж - по суммам доходов, не подлежащих налогообложению, установленных п. 28 ст. 217 НК РФ (кроме доходов в виде стоимости выигрышей и призов), и имущественного налогового вычета от продажи имущества;

приложения З - по имущественному налоговому вычету по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры;

приложения И - по суммам документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

приложения К - по суммам документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим.

Далее рассчитывается налоговая база (сумма облагаемого дохода) и сумма налога к уплате.

И, наконец, с учетом суммы налога, удержанного налоговыми агентами, суммы налога, уплаченной в виде авансовых платежей по доходам от предпринимательской деятельности и частной практики, а также суммы налога, уплаченной в иностранных государствах, принимаемой к зачету в Российской Федерации, налогоплательщик исчисляет соответственно сумму налога, подлежащую к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета.

Для расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%, необходимо заполнить Раздел 4. Сначала определяются общая сумма дохода, для чего используются итоговые данные общей суммы дохода по приложению А Декларации (п.п. 2.1 п. 2) - по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом по ставке 35%, а также итоговые данные суммы дохода, полученного в рублях, по приложению Б Декларации (п.п. 2.1 п. 2) - в случае получения доходов от источников за пределами Российской Федерации, облагаемых налогом по ставке 35%.

В данном разделе отражается сумма дохода, не подлежащая налогообложению, исчисленная в п.п. 2 п. 2 приложения Ж Декларации.

Далее производится расчет налоговой базы (суммы облагаемого дохода) и суммы налога к уплате.

И, наконец, с учетом суммы налога, удержанного налоговыми агентами, а также суммы налога, уплаченной в иностранных государствах, принимаемой к зачету в Российской Федерации, налогоплательщик исчисляет соответственно сумму налога, подлежащую к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета.

Для расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%, необходимо заполнить Раздел 5. Данный раздел заполняется физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Для расчета общей суммы дохода используются итоговые данные общей суммы дохода по приложению А Декларации (п.п. 2.1 п. 2) - по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом по ставке 30%. Здесь же производится расчет общей суммы налоговых вычетов и суммы налога к уплате. Далее с учетом суммы налога, удержанного налоговыми агентами, налогоплательщик исчисляет соответственно сумму налога, подлежащую к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета.

Для расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 6%, необходимо заполнить Раздел 6. Сначала определяются общая сумма дохода, для чего используются итоговые данные общей суммы дохода по приложению А Декларации (п.п. 2.1 п. 2) - по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом по ставке 6%, а также итоговые данные суммы дохода, полученного в рублях, по приложению Б Декларации (п.п. 2.1 п. 2) - в случае получения доходов от источников за пределами Российской Федерации, облагаемых налогом по ставке 6%.

Здесь же производится расчет суммы налога к уплате. Далее с учетом суммы налога, удержанного налоговыми агентами, а также суммы налога, уплаченной в иностранных государствах, принимаемой к зачету в Российской Федерации, налогоплательщик исчисляет соответственно сумму налога, подлежащую к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета.

После заполнения соответствующих разделов Декларации по расчету налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по различным ставкам, налогоплательщик заполняет Раздел 2. В данном разделе производится расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по всем видам доходов. Его заполняют все категории декларантов. Налогоплательщики в п. 1 данного раздела производят расчет общей суммы налога с доходов, облагаемых по различным налоговым ставкам, а именно расчет общей суммы налога к возврату и (или) расчет общей суммы налога к уплате (доплате). При заполнении данного раздела используются соответствующие показатели итоговой суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, из разделов 3, 4, 5 и 6 Декларации.

Итоговая сумма налога, подлежащая к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, отражается соответственно в п.п. 3 и 4 п. 2 данного раздела.

В Разделе 1 налогоплательщиком отражаются: суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет по каждому коду бюджетной классификации и коду по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (далее - ОКАТО); суммы налога, подлежащие возврату из бюджета, по каждому коду бюджетной классификации и коду по ОКАТО.

Заполнение данного раздела производится налогоплательщиком на основании данных соответствующих разделов Декларации по расчету налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставкам 6%, 13%, 30%, 35%, а также приложения А и (или) приложения В Декларации в зависимости от полученного дохода в течение налогового периода.

Налогоплательщики, у которых по итогам налогового периода возникла обязанность по уплате (доплате) в бюджет налога, указывают в данном разделе сумму налога, подлежащую уплате (доплате), соответствующий ей код бюджетной классификации и код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства. При этом, если у налогоплательщика возникла обязанность по уплате (доплате) сумм налога по различным кодам бюджетной классификации, данный раздел заполняется отдельно по каждой сумме налога с указанием соответствующего ей кода бюджетной классификации.

Налогоплательщики, у которых по итогам налогового периода возникла переплата налога в бюджет, для возврата налога указывают сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, соответствующий ей код бюджетной классификации, код по ОКАТО налогового агента и (или) код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства.

Код по ОКАТО налогоплательщик указывает в зависимости от того, в какой бюджет произошла переплата налога на доходы за 2004 г., так как с учетом положений ст. 78 НК РФ возврат налога производится из того бюджета, в котором имеется переплата данного налога.

При необходимости налогоплательщиком заполняются несколько листов данного раздела по суммам налога, подлежащим уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по соответствующим кодам бюджетной классификации и кодам по ОКАТО.

С 1 января 2005 г. вводится новая классификация доходов бюджетов Российской Федерации, в соответствии с которой код бюджетной классификации (КБК) имеет 20 символов вместо прежних 7 символов. Новые КБК приведены в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации, утвержденных приказом Минфина России от 10.12.04 г. N 114н. Код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства налогоплательщик может узнать в налоговом органе, в который представляет Декларацию, код по ОКАТО налогового агента он заполняет на основании п. 1.3 справки о доходах этого налогового агента. Более подробную информацию налогоплательщики могут получить в налоговых органах, поэтому необходимо заблаговременно уточнить платежные реквизиты.

Если налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом или адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, и продолжает занятие предпринимательской деятельностью в 2005 г., то одновременно с налоговой декларацией по форме N 3-НДФЛ, в которой он обязан отразить все источники дохода и доходы от предпринимательской деятельности в том числе, он должен заполнить и представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме N 4-НДФЛ. Декларация по форме N 4-НДФЛ подается с целью указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период (2005 г.).

Декларация по форме N 4-НДФЛ состоит из двух листов - Титульного листа и Раздела 1 "Сумма предполагаемого дохода по данным налогоплательщика".

В Разделе 1 декларации налогоплательщики указывают сумму предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практикой в текущем налоговом периоде.

По строке 010 этого раздела "Сумма предполагаемого дохода" Декларации налогоплательщики определяют значение данного показателя на основании данных налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ как разность между итоговой суммой дохода за предыдущий налоговый период (п. 5.1 приложения В) и суммой стандартных и профессиональных налоговых вычетов (п. 2.6 приложения Е и п. 5.2 приложения В).

Также необходимо отметить, что данную Декларацию представляют в течение текущего налогового периода следующие налогоплательщики.

1. Вновь зарегистрированные налогоплательщики при появлении в 2005 г. доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. При этом налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от данной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода этой категорией налогоплательщиков определяется самостоятельно с начала осуществления деятельности до конца налогового периода.

Согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода от занятия предпринимательской деятельностью и частной практикой определяется как день:

выплаты такого дохода налогоплательщику, в том числе перечисления этого дохода на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

передачи налогоплательщику доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

2. Налогоплательщики, у которых в текущем налоговом периоде произошло значительное (более чем на 50%) увеличение или уменьшение дохода. Такие налогоплательщики обязаны представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты.

На основании декларации по форме N 4-НДФЛ налоговый орган исходя из предполагаемого дохода производит расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на 2005 г. и вручает налогоплательщику налоговое уведомление на уплату авансовых платежей и платежный документ на уплату авансовых платежей.

Приказом МНС России от 27.07.04 г. N САЭ-3-04/440@ утверждена форма налогового уведомления на уплату НДФЛ. Налоговый орган направляет налогоплательщику данное налоговое уведомление одновременно с платежным документом "ПД (налог)".

Е. Глазунова,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

"Финансовая газета", N 3, 4, январь 2005 г.