Вопрос: Начисляется ли ЕСН на заработную плату сотрудников игорного заведения (казино, зал игровых автоматов)? ("Аудиторские ведомости", N 1, январь 2005 г.)

Начисляется ли ЕСН на заработную плату сотрудников игорного заведения (казино, зал игровых автоматов)?

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ*(1) при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг), предназначенных для физического лица - работника. Пунктом 3 ст. 236 НК РФ определено, что указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Данная норма не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на прибыль организаций. Организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу, не являются плательщиками налога на прибыль организаций, следовательно, они не могут воспользоваться положениями указанного пункта.

Пунктом 2 ст. 253 НК РФ установлено, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы. Оплата труда в соответствии со ст. 129 ТК РФ - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд согласно законам, иным правовым актам, коллективным договорам, соглашениям, локальным нормативным актам и трудовым договорам. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Таким образом, заработная плата сотрудников игорного заведения должна включаться в расходы налогоплательщика на оплату труда и облагаться ЕСН.

М.А. Орлова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 января 2005 г.

"Аудиторские ведомости", N 1, январь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) С 1 января 2005 г. ст. 237 НК РФ действует в ред. Закона N 70-ФЗ.