Особенности исчисления среднего заработка (С.И. Петрова, "Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2004 г.)

Особенности исчисления среднего заработка

На практике может возникнуть множество ситуаций, когда бухгалтеру нужно исчислить средний заработок сотрудника. Это и оплата отпуска, и выплата пособий по временной нетрудоспособности и беременности и родам, и некоторые другие случаи. В этой статье обобщены наиболее часто встречающиеся вопросы, связанные с порядком исчисления среднего заработка.

Общие положения

Порядок исчисления средней заработной платы установлен статьей 139 ТК РФ. А его особенности определены в принятом в соответствии с этой статьей положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях исчисления средней заработной платы" (далее - Положение о среднем заработке).

Этот порядок обязателен для применения всеми предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также предпринимателями, являющимися работодателями. Для всех случаев определения среднего заработка этот порядок един.

Когда же нужно определять средний заработок? Вот некоторые примеры:

- расчет отпускных для оплаты отпуска (ежегодного, дополнительного, учебного и т. д.);

- выплата пособий по временной нетрудоспособности и беременности и родам;

- выплата компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

- выплата выходного пособия при увольнении работника и последующая выплата среднего заработка на период трудоустройства;

- перевод работника на более легкую и соответственно нижеоплачиваемую работу;

- направление работника на учебу для повышения квалификации с отрывом от производства;

- нахождение работника в медицинском учреждении на обследовании, а также сдача крови для переливания;

- оплата времени вынужденного прогула незаконно уволенному и восстановленному судом работнику;

- нахождение работника в командировке.

Возможны и другие случаи, когда за работниками по той или иной причине, предусмотренной законодательством РФ, сохраняется средний заработок.

Как рассчитать средний заработок? Во-первых, потребуется установить расчетный период. Во-вторых, необходимо выяснить, есть ли в расчетном периоде время и суммы, которые нужно исключить из этого периода в соответствии с пунктом 4 Положения о среднем заработке. И в-третьих, надо определить фактическую сумму заработка, которую работник получил в течение расчетного периода, за вычетом сумм, начисленных за то время, которое исключается из расчетного периода. Далее фактический заработок нужно разделить на количество фактически отработанных дней в расчетном периоде (если средний заработок рассчитывается для оплаты отпуска, фактический заработок нужно разделить на 3 и на 29,6 - если расчетный период отработан полностью). Полученная сумма будет среднедневным заработком. Средний заработок вычисляется умножением среднедневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

Расчетный период

По общему правилу расчетный период равен 12 месяцам (с 1-го до 1-го числа), предшествующим моменту выплаты. И только для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск расчетный период другой - 3 календарных месяца (п. 3 Положения о среднем заработке).

Если для организации такие расчетные периоды неудобны, статья 139 ТК РФ предусматривает возможность установить в коллективном договоре иные периоды для расчета среднего заработка. Однако это не должно ухудшать положение работников.

Итак, расчетный период определен. Теперь нужно выяснить, все ли время в расчетном периоде может быть в него включено.

Как сказано в пункте 4 Положения о среднем заработке, из расчетного периода исключаются время и суммы, за него начисленные, когда:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

- работник получал пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник, хотя и не участвовал в забастовке, но не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Остановимся подробнее на "других случаях освобождения работника от работы". Трудовой кодекс выделяет три случая (кроме ежегодных и учебных отпусков) освобождения работника от работы с сохранением за ним места работы (должности):

- с сохранением среднего заработка;

- с частичным сохранением среднего заработка;

- без сохранения заработной платы.

К освобождению от работы с сохранением среднего заработка можно отнести время участия в работе комиссии по трудовым спорам членов этой комиссии (ст. 171 ТК РФ), нахождение в командировке (ст. 167 ТК РФ), медицинское обследование (ст. 185 ТК РФ) и др.

Частичное сохранение среднего заработка (50%) предусмотрено, например, при освобождении от работы обучающихся в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях (ст. 176 ТК РФ), а также обучающихся по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения (ст. 173 ТК РФ), и в других случаях.

Без сохранения заработной платы отпуска предоставляются (статьи 128, 173 и 174 ТК РФ):

- отдельным льготным категориям работников по их заявлениям. Например, по уходу за больным членом семьи, нуждающимся в уходе, в соответствии со справкой медицинского учреждения, работающим женщинам для материнского ухода за новорожденными детьми на установленный законодательством срок, участникам Великой Отечественной войны и в других аналогичных случаях);

- работнику по его заявлению на кратковременный отпуск без сохранения заработной платы по личным причинам;

- работникам, допущенным к вступительным испытаниям в образовательные учреждения высшего и среднего профессионального образования;

Обратите внимание. Алгоритм расчета среднего заработка

Чтобы правильно рассчитать средний заработок, нужно последовательно выполнить следующие действия.

1. Определить расчетный период: 3 месяца - для расчета отпускных и 12 месяцев - для всех остальных случаев расчета среднего заработка.

2. Установить, есть ли в расчетном периоде время, которое должно быть из него исключено в соответствии с пунктом 4 Положения о среднем заработке.

3. Исчислить фактический заработок за то время, которое не исключается из расчетного периода.

4. Рассчитать среднедневной заработок. По общему правилу для этого фактический заработок нужно разделить на количество фактически отработанных дней в расчетном периоде. Для оплаты отпускных нужно фактический заработок разделить на 3 месяца и на 29,6.

5. Определить средний заработок. Для этого среднедневной заработок нужно умножить на количество дней, подлежащих оплате.

- работникам - слушателям подготовительных отделений образовательных учреждений высшего профессионального образования для сдачи выпускных экзаменов;

- работникам, обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего и среднего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов, для сдачи итоговых государственных экзаменов.

Из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом (п. 12 Положения о среднем заработке).

Пример 1

Сотрудник уезжает в командировку 1 августа 2004 года. В организации расчетный период в соответствии с коллективным договором равен трем календарным месяцам. В расчетный период (май, июнь и июль) попадают праздничные дни 1, 2, 9 мая и 12 июня. Эти дни исключаются из количества дней, приходящихся на соответствующие месяцы расчетного периода (май и июнь). Поэтому если работник в расчетном периоде отработал все рабочие дни, за исключением указанных праздников (а если эти праздники выпадали на выходные дни - за исключением дней, на которые они перенесены), значит расчетный период отработан полностью.

Работа в выходные

Нередко в организациях с пятидневным графиком работы сотрудники привлекаются к работе в выходные дни. Можно ли учесть такие дни в числе фактически отработанных при определении среднедневного заработка?

Кстати. Пособия по временной нетрудоспособности
и беременности и родам

При определении размеров пособий по временной нетрудоспособности и беременности и родам нужно принимать во внимание ограничения, установленные статьей 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год", действие которой продлено на 2003 и 2004 годы.

Согласно указанному документу максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 11 700 руб. (Подробнее о порядке их исчисления см. в статье "Рассчитываем социальные пособия по-новому" // РНК, 2004, N 4. - Примеч. ред.)

Нет, фактически отработанные дни учитываются по тому графику рабочей недели, который установлен в организации. Но к оплате отпусков это не относится, поскольку при определении среднедневного заработка фактический заработок делится на 29,6 (если месяц отработан полностью), а не на фактически отработанные дни. Зарплата же за работу в выходной день в расчет среднего заработка включается в любом случае. Напомним, что работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается в повышенном размере или предоставляются дни отдыха (ст. 153 ТК РФ).

Расчетного периода нет

Возможна ситуация, когда работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода. Как рассчитать средний заработок в этом случае? Он определяется исходя из зарплаты и отработанных дней за предшествующий период времени, равный расчетному. Об этом сказано в пункте 5 Положения о среднем заработке.

Пример 2

Сотруднику нужно выплатить пособие по временной нетрудоспособности с 15 ноября 2004 года. В расчетном периоде - с ноября 2003 года по октябрь 2004-го - за сотрудником сохранялся средний заработок по различным основаниям (например, был в командировках, в очередном отпуске и т. п.). Поэтому средний заработок для оплаты отпуска нужно рассчитать за период времени, равный расчетному, то есть с ноября 2002 года по октябрь 2003-го. Допустим, расчетный период отработан полностью (250 рабочих дней по графику работы) и за него фактически начислена зарплата 250 000 руб.

Среднедневной заработок равен:

250 000 руб. : 250 дн. = 1000 руб.

Напомним, что при определении размера пособия по временной нетрудоспособности нужно учитывать ограничения, установленные законодательством о социальном обеспечении (см. врезку "Кстати").

Если отработанных дней или начисленной зарплаты ни в расчетном периоде, ни до него нет, расчет среднего заработка осуществляется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные дни в том месяце, когда наступил случай, с которым связано сохранение среднего заработка. На это указывает пункт 6 Положения о среднем заработке.

Пример 3

Сотрудник принят на работу 15 сентября 2004 года. Проработав неделю (5 рабочих дней), он направляется в командировку. За фактически отработанные дни ему начислено 1000 руб.

Среднедневной заработок равен:

1000 руб. : 5 дн. = 200 руб.

Если же у работника ни в расчетном периоде, ни до него, ни до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не было фактически начисленной зарплаты или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада или денежного вознаграждения. Это следует из пункта 7 Положения о среднем заработке.

Пример 4

Сотрудник поступил на работу 15 сентября 2004 года. Ему назначен должностной оклад 10 000 руб. В тот же день сотрудник взял две недели отпуска без сохранения зарплаты, а по окончании отпуска - с 29 сентября - он был направлен в командировку.

Среднедневной заработок, сохраняемый за работником во время его нахождения в командировке, равен:

10 000 руб. : 22 дн. (количество рабочих дней в сентябре) = 454,54 руб.

Если сотрудник в расчетном периоде отработал хотя бы один день, а остальные дни отсутствовал (например, был на больничном или по другим причинам, предусмотренным в пункте 4 Положения о среднем заработке), все расчеты ведутся исходя из начисленной зарплаты за этот день. При этом не имеет значения, что месяцы, не попавшие в расчетный период, сотрудник отработал полностью. Ими нельзя заменить не полностью отработанные месяцы расчетного периода.

Пример 5

Сотруднику нужно оплатить время вынужденного прогула с 1 ноября 2004 года. В расчетном периоде - с ноября 2003 года по октябрь 2004-го - учитывается только один фактически отработанный им день, за который ему начислена зарплата в размере 500 руб. Остальные дни из расчетного периода исключаются.

Среднедневной заработок этого работника равен:

500 руб. : 1 дн. = 500 руб.

Средний заработок для оплаты отпусков

Расчет среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск осуществляется в особом порядке. Как уже упоминалось, расчетный период в этом случае меньше - 3 календарных месяца. Порядок определения среднедневного заработка зависит от того, в каких днях предоставляется отпуск - календарных или рабочих. И наконец, количество дней в не полностью отработанных месяцах определяется при помощи коэффициентов. Рассмотрим особенности расчета среднего заработка для оплаты отпуска в зависимости от того, в каких днях он предоставляется.

Отпуск предоставляется в календарных днях. Как сказано в пункте 9 Положения о среднем заработке, средний дневной заработок в этом случае исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6)*(1). Но это правило распространяется только на те случаи, когда расчетный период отработан полностью и из него не исключалось время в соответствии с пунктом 4 Положения о среднем заработке.

Пример 6

Сотрудник уходит в отпуск 1 ноября 2004 года. Расчетный период (август, сентябрь и октябрь) отработан полностью. За этот период сотруднику начислена зарплата в размере 60 000 руб.

Среднедневной заработок равен:

60 000 руб. : 3 мес. : 29,6 дн. = 675,67 руб.

Если же один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, порядок расчета меняется. Среднедневной заработок в этом случае рассчитывается следующим образом. Во-первых, определяется количество полностью отработанных месяцев. Его нужно умножить на 29,6. Во-вторых, определяется количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Оно равно произведению количества рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, и коэффициента 1,4*(2).

Пример 7

Изменим условия примера 6. Допустим, в расчетном периоде август отработан полностью, в сентябре отработано 9 рабочих дней (с 6 по 8, с 11 по 15 и 18 сентября), а в октябре сотрудник не работал (находился на больничном).

За август сотруднику начислена зарплата - 20 000 руб., за сентябрь - 9000 руб., за октябрь - 0 руб.

Количество календарных дней в не полностью отработанном сентябре равно:

9 раб. дн. х 1,4 = 12,6 кал. дн.

Среднедневной заработок составляет:

(20 000 руб. + 9000 руб.) : (29,6 дн. + 12,6 дн.) = 687,20 руб.

Отпуск предоставляется в рабочих днях. В этом случае среднедневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной зарплаты на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. Так установлено в пункте 10 Положения о среднем заработке.

Пример 8

В организации отпуска предоставляются в рабочих днях. Сотрудник уходит в отпуск 1 ноября 2004 года. Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью. За этот период сотруднику начислена зарплата в размере 60 000 руб.

Количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели в расчетном периоде составляет 79.

Среднедневной заработок равен:

60 000 руб. : 79 дн. = 759,49 руб.

В том случае, если сотрудник расчетный период отработал не полностью, среднедневной заработок исчисляется иначе. В полностью отработанных месяцах (если они есть) число рабочих дней определяется по графику шестидневной рабочей недели. А в не полностью отработанных месяцах - путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2*(3). График работы, установленный в организации, в данном случае значения не имеет.

Пример 9

Изменим условия примера 8. Допустим, в расчетном периоде работник август отработал полностью, в сентябре отработал с 1-го по 15-е число (11 рабочих дней при пятидневной рабочей неделе), а в октябре с 18-го по 31-е (10 рабочих дней при пятидневной рабочей неделе). За расчетный период сотруднику начислена зарплата 30 000 руб. Количество рабочих дней, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде, составляет:

- в августе - 26 дн. (по календарю шестидневной рабочей недели);

- в сентябре - 11 дн. х 1,2 = 13,2 дн.;

- в октябре - 10 дн. х 1,2 = 12 дн.

Всего 51,2 дня.

Среднедневной заработок равен:

30 000 руб. : 51,2 дн. = 585,93 руб.

Какие выплаты учитываются при определении среднего заработка

Расчетный период определен, установлено время, которое нужно исключить из него. Осталось решить вопрос, какие выплаты могут быть учтены при исчислении среднего заработка. Ответ содержится в пункте 2 Положения о среднем заработке. Так, для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации независимо от источников этих выплат. В частности, к таким выплатам относятся:

- зарплата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

- зарплата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

- зарплата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

- зарплата, выданная в неденежной форме;

- денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

- начисленные в редакциях СМИ и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, а также оплата их труда по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

- зарплата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитываемой в размере 1/10 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

- разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

- зарплата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системами оплаты труда (учитывается в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы, руководство бригадой;

- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к зарплате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

- другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Что подразумевается под "другими предусмотренными системой оплаты труда видами выплат"? К ним, например, можно отнести ежемесячные надбавки к должностному окладу работникам за сложность и (или) напряженность работы, а также надбавки работникам, занятым на работе с шифрами, применяемыми в государственных и правительственных, ведомственных и межведомственных сетях шифровальной связи, и ряд других.

Материальная помощь

Во многих организациях широко применяется практика предоставления так называемой материальной помощи. Например, к отпуску, в связи с семейными обстоятельствами или в других случаях. Учитываются ли суммы такой материальной помощи при подсчете среднего заработка?

Как уже говорилось, для расчета среднего заработка учитываются все виды оплаты труда независимо от источников их финансирования. Материальная помощь - это денежная (в любой другой форме) поддержка, а не выплата. Можно ли назвать материальную помощь компенсацией (гарантией) или приравнять к зарплате?

Зарплата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 ТК РФ). Гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 ТК РФ).

Таким образом, материальная помощь не является ни заработной платой, ни компенсацией, ни гарантией, так как она не связана ни с квалификацией работника, ни со сложностью, количеством и качеством выполняемой работы. Поэтому при исчислении среднего заработка она не учитывается.

Все сказанное выше также относится и к оплате питания, лечения, проезда и т. д.

Оплата внутреннего и внешнего совместительства

Как следует из статьи 98 ТК РФ, работник может работать за пределами нормальной продолжительности рабочего времени на условиях внутреннего и внешнего совместительства. Учитываются ли при расчете среднего заработка суммы, начисленные работнику за совместительство?

Что касается внутреннего совместительства, то надбавки и доплаты к тарифным ставкам за совмещение профессий (должностей) - а именно это и признается внутренним совместительством - прямо поименованы в перечне выплат, которые учитываются для расчета среднего заработка.

Пример 10

Сотруднику, работающему на условиях внутреннего совместительства, нужно выплатить средний заработок за время его нахождения в командировке с 22 октября по 3 ноября 2004 года. Расчетный период, определенный в коллективном договоре организации, составляет 12 календарных месяцев. В нашем примере это период с октября 2003 года по сентябрь 2004-го, который сотрудник отработал полностью.

Допустим, фактически начисленная зарплата по основному трудовому договору за расчетный период составляет 100 000 руб. За внутреннее совместительство работнику начислена сумма в размере 30 000 руб. В расчетном периоде 250 рабочих дней по графику работы.

Среднедневной заработок сотрудника равен:

(100 000 руб. : 250 дн.) + (30 000 руб. : 250 дн.) = 520 руб.

Что же касается внешнего совместительства, то, как следует из пункта 19 Положения о среднем заработке, лицам, работающим на условиях совместительства, средний заработок рассчитывается в том же порядке, что и лицам, работающим по основному трудовому договору.

Выплаты по гражданско-правовым договорам

Нередко на выполнение некоторых видов работ организации заключают с гражданами договоры подряда или любые другие гражданско-правовые договоры. Имеют ли работники, сотрудничающие с организацией на основе таких договоров, право на отпуск? Учитываются ли выплаты по таким договорам при расчете среднего заработка? Гражданин, выполняющий для организации работу по гражданско-правовому договору, правом на отпуск не пользуется. Но вместе с тем при заключении такого договора стороны могут оговорить вопросы оплаты отдыха, в том числе и предоставления отпуска. Но для оплаты такого отпуска не нужно рассчитывать средний заработок. Положение о среднем заработке на взаимоотношения сторон по гражданско-правовому договору не распространяется.

Задержка зарплаты

Возьмем, к примеру, такую распространенную ситуацию, как задержка выплаты зарплаты. Допустим, в организации в течение некоторого времени, приходящегося на расчетный период, не выплачивалась зарплата или выплачивалась не полностью. Как это отразится на расчете среднего заработка? В Положении о среднем заработке речь идет о фактически начисленной зарплате. Для расчета среднего заработка под фактически начисленной зарплатой понимаются фактически полученные денежные суммы. Ведь концепция сохранения средней заработной платы в установленных законодательством случаях сводится к определению размеров средств, заработанных в расчетном периоде. Впоследствии, когда долг по зарплате будет выплачен работнику, нужно пересчитать средний заработок.

В ситуации, когда в расчетном периоде зарплата не выплачивалась, фактически начисленная зарплата определяется за предшествующий период времени, равный расчетному.

Пример 11

Сотрудник уходит в отпуск 1 августа 2004 года. Расчетный период - май, июнь и июль 2004 года - отработан полностью. В течение всего расчетного периода сотруднику не выплачивали часть зарплаты.

Должностной оклад сотрудника составляет 20 000 руб. в месяц, а фактически в течение расчетного периода он получал 15 000 руб. То есть вместо начисленных 60 000 руб. (20 000 руб. х 3 мес.) сотрудник за расчетный период фактически получил 45 000 руб. (15 000 руб. х 3 мес.). Среднедневной заработок рассчитывается исходя из второй суммы. Он составит:

45 000 руб. : 3 мес. : 29,6 дн. = 506,75 руб.

Когда сотруднику выплатят долг в размере 15 000 руб. (5000 руб. х 3 мес.), средний заработок для оплаты отпуска нужно будет пересчитать и доплатить отпускные.

Возможна и другая ситуация. Сотруднику в расчетном периоде выплатили долг по зарплате. Как это учесть в расчете среднего заработка? Все зависит от того, за какой период выплачивается долг. Если зарплата выплачена за месяцы, вошедшие в расчетный период, то эту сумму при расчете среднего заработка учесть нужно. Причем пропорционально количеству месяцев, вошедших в расчетный период.

Пример 12

Сотрудник уходит в отпуск 1 октября 2004 года. Расчетный период (июль, август, сентябрь) отработан полностью. Должностной оклад сотрудника равен 20 000 руб. в месяц. В августе и сентябре зарплата выплачена полностью, а за июль - в размере 15 000 руб. Таким образом, фактически полученная за расчетный период зарплата составляет:

15 000 руб. + 20 000 руб. + 20 000 руб. = 55 000 руб.

Однако в сентябре сотруднику выплачен долг по зарплате за 3 месяца за период с мая по июль 2004 года в размере 15 000 руб., в том числе за июль 5000 руб.

Так как июль, за который в том числе выплачен долг по зарплате, включается в расчетный период, доплату за него нужно учесть в расчете фактического заработка:

55 000 руб. + 5000 руб. = 60 000 руб.

Если же сумма доплаты приходится на месяцы, не входящие в расчетный период, то оснований учитывать ее при исчислении среднего заработка нет.

Пример 13

Изменим пример 12. Допустим, сотрудник уходит в отпуск 1 ноября 2004 года. В расчетный период попадают август, сентябрь и октябрь. Несмотря на то что доплата фактически произошла в сентябре, она относится к месяцам, не вошедшим в расчетный период. Поэтому сумма доплаты при расчете среднего заработка не учитывается.

Суммированный учет рабочего времени

Возможность ведения суммированного учета рабочего времени предусмотрена статьей 104 ТК РФ. Так, в организациях или при выполнении отдельных видов работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается ведение суммированного учета рабочего времени. Но при этом продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и другие) не превышала нормального числа рабочих часов. Учетный период - это календарный период (отрезок времени), в течение которого у конкретной категории работников продолжительность рабочего времени не превышает нормальное количество рабочих часов. Учетный период по решению организации может измеряться неделями, месяцами, кварталами, полугодиями или годом и охватывать как рабочее время, так и часы работы в выходные, праздничные дни и время отдыха. Учетный период не может превышать одного года.

Продолжительность работы для различных категорий работников установлена статьями 91-95 ТК РФ. Так, нормальная продолжительность - это 40 часов в неделю (ст. 91).

Ежедневная и еженедельная продолжительность рабочего времени по графику может отклоняться от нормальных часов рабочего дня и рабочей недели. Возникающая в связи с этим недоработка или переработка должна быть сбалансирована в рамках учетного периода таким образом, чтобы сумма часов работы по графику за учетный период равнялась норме часов этого периода.

Положение о среднем заработке предусматривает особенный порядок определения среднего заработка при использовании суммированного учета рабочего времени. Так, согласно пункту 13 в этом случае используется не среднедневной, а среднечасовой заработок.

Среднечасовой заработок определяется так. Нужно сумму зарплаты, фактически начисленную за расчетный период, разделить на количество часов, фактически отработанных в этом периоде. Средний заработок, в свою очередь, это произведение среднечасового заработка работника и количества рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Пример 14

Сотруднику нужно выплатить пособие по временной нетрудоспособности за период с 1 по 5 ноября 2004 года. В организации установлены суммированный учет рабочего времени и расчетный период для оплаты больничных - 3 месяца.

Расчетный период в нашем примере - август, сентябрь, октябрь. Он отработан полностью. Данные о фактически начисленных суммах и фактически отработанных часах сотрудника представлены в таблице:

Месяцы расчетного периода	Часы по норме (40- часовая рабочая не- деля, ч	Часы по графику ра- боты работника, ч	Фактически отрабо- тано, ч	фактически начисле- но зарплаты, руб.
Август	176	174	180	20 000
Сентябрь	176	181	185	22 000
Октябрь	176	173	175	19 000
Итого	528	528	540	61 000

Среднечасовой заработок равен:

61 000 руб. : 540 ч = 112,95 руб.

Допустим, количество рабочих часов по графику работы, подлежащих оплате, - 45. Тогда средний заработок составляет:

112,95 руб. х 45 ч = 5082,75 руб.

В этом примере есть одна особенность. Напомним, что размер пособия по временной нетрудоспособности ограничен максимальным размером, то есть 11 700 руб. Поэтому при суммированном учете рабочего времени нужно определить максимальную величину среднечасового пособия. Это делается так. Следует 11 700 руб. разделить на количество рабочих часов по норме в месяце, в котором нужно выплатить пособие. В нашем примере это 168 часов (количество рабочих часов в ноябре 2004 года при 40-часовой рабочей неделе).

11 700 руб. : 168 ч = 69,64 руб.

В нашем примере пособие должно быть выплачено исходя из его максимально возможной величины.

69,64 руб. х 45 ч = 3133,80 руб.

Если из расчетного периода исключались периоды времени в соответствии с пунктом 4 Положения о среднем заработке, расчет среднего заработка осуществляется в том же порядке, что и при обычном учете рабочего времени. Фактически начисленную зарплату нужно разделить на фактически отработанные часы.

Пример 15

Изменим условия примера 14. Допустим, сотрудник отработал:

- в августе - 180 ч;

- в сентябре - 185 ч;

- в октябре - 8 ч.

За октябрь 2004 года сотруднику начислена зарплата - 2000 руб.

Таким образом, за расчетный период сотрудник фактически отработал 373 ч (180 ч + 185 ч + 8 ч), за которые ему начислена зарплата в размере 44 000 руб.

(22 000 руб. + 20 000 руб. + 2000 руб.).

Среднечасовой заработок равен:

44 000 руб. : 373 ч = 117,95 руб.

Средний заработок для оплаты листка временной нетрудоспособности составляет:

117,95 руб. х 45 ч = 5307,75 руб.

Здесь, как и в примере 14, нужно определить максимальную величину среднечасового заработка.

При применении суммированного учета рабочего времени также есть особенность в определении среднего заработка для оплаты отпуска. В пункте 13 Положения о среднем заработке установлено, как в таком случае определяется средний заработок. Для этого среднечасовой заработок умножается на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.

Пример 16

Воспользуемся условиями примера 14. Допустим, с 1 по 7 ноября 2004 года (7 календарных дней) сотрудник был в отпуске. Нужно рассчитать сумму отпускных.

Установленная продолжительность рабочей недели - 40 ч.

Напомним, что фактически в расчетном периоде сотрудник отработал 540 ч, за которые начислена зарплата в сумме 61 000 руб.

Среднечасовой заработок равен:

61 000 руб. : 540 ч = 112,95 руб.

Сумма отпускных составляет:

112,95 руб. х 40 ч х 1 нед. = 4518 руб.

С.И. Петрова,

советник Департамента трудовых отношений Минздравсоцразвития России

"Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) До сих пор возникают вопросы, как рассчитан этот коэффициент. 29,6 - это среднемесячное число календарных дней, которое определено исходя из семилетнего цикла по расчетному графику шестидневной рабочей недели с учетом выходных и праздничных дней, сокращенной продолжительности рабочего времени в предпраздничные дни, а также переносов выходных дней, совпадающих с праздничными, на следующие после праздничных рабочие дни.

*(2) Этот коэффициент получен делением 7 календарных дней в неделе на 5 дней рабочей недели (7 дн. : 5 дн. = 1,4).

*(3) Этот коэффициент получен делением 7 календарных дней в неделе на 6 дней рабочей недели (7 дн. : 6 дн. = 1,2).