Российская организация заключила договор на поставку комплектующих изделий с российской организацией-экспортером (покупателем) для дальнейшей поставки на экспорт. Организация-экспортер осуществляет финансирование изготовления комплектующих изделий и выплачивает организации аванс в размере 40% от суммы договора. Изготавливаемая продукция включена в перечень товаров, утвержденный постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 N 602. Правомерно ли применение организацией освобождения от обложения НДС полученных авансов, предусмотренного п. 5 вышеуказанного постановления Правительства РФ?
Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 162 НК РФ авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок экспортируемых товаров, облагаемых по ставке НДС в размере 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ), в налоговую базу по НДС не включаются.
В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС в размере 0% применяется в отношении товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. При этом применение ставки НДС в размере 0% в отношении товаров, реализуемых российскими организациями организациям-экспортерам, положениями данной статьи НК РФ не предусмотрено.
Учитывая вышеизложенное, авансовые платежи, получаемые российской организацией от организации-экспортера в счет предстоящих поставок комплектующих изделий, которые организация-экспортер в дальнейшем реализует на экспорт, подлежат включению в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.
Что касается п. 5 Порядка определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке НДС в размере 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 процентов, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 N 602, то данным пунктом вышеуказанного Порядка предусмотрен перечень документов, подтверждающих правомерность освобождения от обложения НДС авансовых платежей, полученных от иностранных покупателей организацией-экспортером, финансирующей производство на территории Российской Федерации товаров с длительным производственным циклом, а не авансовых платежей, полученных организациями, производящими вышеуказанные товары, от организаций-экспортеров.
О.Ф. Цибизова,
начальник отдела Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
1 декабря 2004 г.
"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Налоговый вестник"
Журнал основан в 1994 г. Государственной налоговой службой РФ
Издатель ИД "Налоговый вестник"
Свидетельство о регистрации N 016790
Редакция: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1