Вопрос: В мае 2004 г. организация приобрела услуги у иностранного лица, не состоящего на учете в российских налоговых органах. В июне 2004 г. этому лицу был выплачен доход с одновременным удержанием и перечислением в бюджет суммы НДС. Имел ли право агент принять к вычету в июне 2004 г. сумму НДС, если приобретенные услуги были приняты налоговым агентом к учету, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, и сумма налога удержана из средств, выплачиваемых иностранному лицу, и перечислена в бюджет? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.)

В мае 2004 года организация приобрела на территории Российской Федерации услуги у иностранного юридического лица, не состоящего на налоговом учете в российских налоговых органах. В июне 2004 года иностранному лицу был выплачен доход с одновременным удержанием и перечислением в бюджет суммы НДС. При выплате дохода иностранному юридическому лицу налоговый агент выписал счет-фактуру с пометкой "за иностранное юридическое лицо" и зарегистрировал ее в книге покупок в момент фактической уплаты налога в бюджет.

Имел ли право налоговый агент принять к вычету в июне 2004 года сумму НДС, уплаченную в бюджет, если приобретенные услуги были приняты налоговым агентом к учету, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, и сумма налога удержана из средств, выплачиваемых иностранному лицу, и перечислена в бюджет?

В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения этим налогом. При этом согласно п. 1 ст. 172 НК РФ такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС.

Согласно п. 4 ст. 174 НК РФ уплата НДС налоговыми агентами производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, реализующему работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении у иностранного юридического лица, не состоящего на налоговом учете в налоговом органе, услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, имела право на вычет данной суммы налога в том налоговом периоде, в котором было произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет.

А.Н. Лозовая,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 декабря 2004 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.