Вопрос: Российская организация производит и осуществляет реализацию на экспорт товаров, операции по реализации которых на территории Российской Федерации освобождены от обложения НДС. Должна ли данная организация применять в отношении вышеуказанных операций ставку НДС в размере 0% и, следовательно, представлять в налоговые органы документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, с целью применения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), использованным при производстве экспортируемых товаров? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.)

Российская организация производит и осуществляет реализацию на экспорт товаров, операции по реализации которых на территории Российской Федерации освобождены от обложения НДС. Должна ли данная организация применять в отношении вышеуказанных операций ставку НДС в размере 0% и, следовательно, представлять в налоговые органы документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, с целью применения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), использованным при производстве экспортируемых товаров?

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) признаются объектом обложения НДС. При этом на основании ст. 147 НК РФ местом реализации товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, признается территория Российской Федерации.

Статьей 149 НК РФ установлен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых на территории Российской Федерации освобождаются от обложения НДС.

Операции по реализации товаров (работ, услуг), не указанных в ст. 149 НК РФ, подлежат обложению НДС по ставкам, установленным ст. 164 НК РФ, то есть в размере 0, 10 или 18%. В связи с этим данные ставки НДС применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, а не освобождаемых от налогообложения.

Учитывая вышеизложенное, НДС по ставкам, установленным ст. 164 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ, не применяется.

Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае использования товаров (работ, услуг) для операций по производству и (или) реализации товаров, освобожденных от налогообложения, суммы налога, уплаченные при приобретении таких товаров (работ, услуг), учитываются в их стоимости. Поэтому обязанности по представлению в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, у организации, реализующей на экспорт товары, освобождаемые от обложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не возникает.

А.Н. Лозовая,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 декабря 2004 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.