Вопрос: Организация в июне 1999 г. заключила договор с фондом о дополнительном пенсионном обеспечении своих сотрудников. В апреле 2003 г. договор был расторгнут в связи с изменением собственника фонда. Фонд перечислил на счет организации денежные средства - 930000 руб., которые находились на именных пенсионных счетах сотрудников и представляли собой индивидуальные пенсионные накопления. Подлежат ли налогообложению суммы, выплаченные организацией физическим лицам, если ранее при перечислении взносов за счет средств организации в фонд налог на доходы физических лиц удерживался из зарплаты сотрудников и перечислялся в бюджет полностью? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.)

Организация в июне 1999 года заключила договор с фондом о дополнительном пенсионном обеспечении своих сотрудников, которое предусмотрено коллективным договором организации. В апреле 2003 года договор был расторгнут в связи с изменением собственника фонда. Фонд перечислил на счет организации денежные средства в сумме 930 000 руб., которые ранее находились на именных пенсионных счетах сотрудников - участников фонда и представляли собой индивидуальные пенсионные накопления. Подлежат ли налогообложению суммы, выплаченные организацией физическим лицам, если ранее при перечислении взносов за счет средств организации в фонд налог на доходы физических лиц удерживался из зарплаты сотрудников и перечислялся в бюджет полностью?

В соответствии со ст. 16 и 18 Закона N 75-ФЗ собственное имущество фонда подразделяется на имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, а также пенсионные резервы и пенсионные накопления, которые формируются в том числе за счет пенсионных взносов.

Следовательно, с момента поступления пенсионных взносов в фонд эти средства являются собственностью фонда, а не его участников.

В соответствии со ст. 3 Закона N 75-ФЗ выкупная сумма - это денежные средства, выплачиваемые фондом вкладчику или участнику либо переводимые в другой фонд при расторжении пенсионного договора.

Из содержания вопроса следует, что в связи с расторжением договора о дополнительном пенсионном обеспечении фонд перечислил на счет организации 930 000 руб., то есть денежные средства не были непосредственно получены физическими лицами.

Кроме того, в абзаце втором п. 2 ст. 213 НК РФ имеется указание на то, что эта норма распространяется только на случаи, если взносы вносятся самими физическими лицами. Оснований для распространения данного порядка на договоры негосударственного пенсионного обеспечения, взносы по которым за физических лиц вносятся из средств организаций, не имеется.

Следовательно, в случае досрочного расторжения договора дополнительного пенсионного обеспечения и возврата физическим лицам выкупной суммы вся денежная сумма без ее уменьшения на суммы взносов, уплаченных организацией, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц у источника выплаты в полном объеме по ставке 13%.

Т.В. Назарова,

советник налоговой службы III ранга

1 декабря 2004 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.