Вопрос: Организация заключила договор с гражданином Белоруссии на 1 год. Учет рабочего времени - суммированный. В 2003 г. работник отработал 130 дней по 11 часов - 1430 часов. При этом данное лицо имело право на основной отпуск и дополнительный отпуск за работу в районах Крайнего Севера. Работник ушел в отпуск с 5 мая 2003 года с последующим увольнением с 29 июня 2003 года. Имеет ли гражданин Белоруссии на основании ст. 219 НК РФ право на социальный налоговый вычет в части расходов на обучение детей, сохранялось ли за ним это право, если ребенок обучался на платной основе в высшем учебном заведении в г. Минске? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.)

Организация заключила договор с гражданином Белоруссии на 1 год (с 10.10.2002 по 09.10.2003). Учет рабочего времени - суммированный. В 2003 году работник отработал 130 дней по 11 часов - 1430 часов, что в пересчете на нормальный режим работы составляет 178 календарных дней. При этом данное лицо имело право на основной отпуск (28 календарных дней) и дополнительный отпуск за работу в районах Крайнего Севера (24 календарных дня). Работник ушел в отпуск с 5 мая 2003 года с последующим увольнением с 29 июня 2003 года. Имеет ли гражданин Белоруссии на основании ст. 219 НК РФ право на социальный налоговый вычет в части расходов на обучение детей, сохранялось ли за ним это право, если ребенок обучался на платной основе в высшем учебном заведении в г. Минске?

Статьей 11 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

При определении статуса налогового резидента значение имеет временной фактор, то есть время нахождения физического лица на территории Российской Федерации в календарном году.

Исходя из того что гражданин Белоруссии находился в 2003 году на территории Россий-ской Федерации 180 дней (с учетом проведенного отпуска в Российской Федерации), то на основании ст. 11 НК РФ это лицо не являлось в 2003 году налоговым резидентом Российской Федерации.

В соответствии со ст. 207 и 209 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются, в частности, физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Россий-ской Федерации относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Россий-ской Федерации, установлена налоговая ставка в размере 30%.

Из вопроса следует, что организация заключила трудовой договор с физическим лицом с 10 октября 2002 года по 9 октября 2003 года. Данный работник ушел в отпуск с 5 мая 2003 года с последующим увольнением с 29 июня 2003 года.

Поскольку вышеуказанный работник организации получил вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, то на основании подпункта 6 п. 1 ст. 208 НК РФ такое вознаграждение относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Таким образом, доходы гражданина Белоруссии, являющегося работником организации, подлежат налогообложению по ставке 30%, поскольку он не являлся налоговым резидентом Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Вышеуказанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 настоящего Кодекса.

Поскольку доходы, полученные гражданином Белоруссии - работником организации, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, в связи с осуществлением трудовой деятельности в Российской Федерации, подлежат обложению налогом по ставке 30%, то вышеуказанное лицо не вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в части расходов на обучение, предусмотренным ст. 219 НК РФ.

Е.Н. Кудиярова,

советник налоговой службы III ранга

1 декабря 2004 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.