Вопрос: Налоговый резидент Российской Федерации дает сольный концерт (исполняет собственное произведение) в рамках проведения в Финляндской Республике международного музыкального фестиваля. Где подлежит налогообложению полученный вышеуказанным лицом доход? Может ли данное лицо воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 221 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.)

Налоговый резидент Российской Федерации дает сольный концерт (исполняет собственное произведение) в рамках проведения в Финляндской Республике международного музыкального фестиваля. Где подлежит налогообложению полученный вышеуказанным лицом доход? Может ли данное лицо воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 221 НК РФ?

В соответствии со ст. 207 и 209 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам, полученным от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии со ст. 14 Соглашения от 4 мая 1996 года между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы доход, полученный физическим лицом, являющимся резидентом Российской Федерации, за профессиональные услуги или другую деятельность независимого характера, подлежит налогообложению только в Российской Федерации, за исключением случая, если это физическое лицо имеет в Финляндской Республике постоянную базу, регулярно используемую им для целей осуществления такой деятельности. Если оно имеет такую постоянную базу, то доход может облагаться налогом в Финляндской Республике, но только в той части, которая относится к такой постоянной базе.

Термин "профессиональные услуги" включает, в частности, независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей, юристов, инженеров, архитекторов, дантистов и бухгалтеров.

В связи с вышеизложенным доход, полученный физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за участие в концерте в рамках проведения международного фестиваля в Финляндской Республике, подлежит налогообложению в Российской Федерации.

Ввиду того что физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации, полученный им доход за участие в концерте в рамках проведения международного фестиваля в Финляндской Республике на основании ст. 224 НК РФ подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, в частности получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Таким образом, поскольку полученный вышеуказанным лицом доход за участие в концерте (исполнение собственного произведения) в рамках проведения международного фестиваля в Финляндской Республике подлежит налогообложению в Российской Федерации по ставке 13%, то это лицо вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 221 НК РФ в части вышеуказанного дохода.

Е.Н. Кудиярова,

советник налоговой службы III ранга

1 декабря 2004 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.