Комментарий к Федеральному закону от 29 декабря 2004 г. N 203-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и к Федеральному закону от 30 декабря 2004 г. N 212-ФЗ "О внесении изменений в статьи 212 и 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившей силу статьи 3 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменения в статью 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации" ("Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2005 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 29 декабря 2004 г. N 203-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации" и к Федеральному закону от 30 декабря 2004 г. N 212-ФЗ
"О внесении изменений в статьи 212 и 217 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившей силу
статьи 3 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации, изменения в статью 19
Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации", а также о признании утратившими силу
отдельных законодательных актов Российской Федерации"

В конце декабря прошлого года президент подписал два документа (Федеральный закон от 29.12.2004 N 203-ФЗ и Федеральный закон от 30.12.2004 N 212-ФЗ), изменившие главу 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Первый из них (Закон N 203-ФЗ) внес поправки в статью 218 НК РФ, где говорится о стандартных вычетах по НДФЛ. Он дополнил также главу 25.3 НК РФ "Государственная пошлина". В статье 2 этого документа сказано, что он вступает в силу через месяц после официального опубликования. Однако его действие "распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года". Получается, что новые поправки действуют с 1 января нынешнего года. Второй документ (Закон N 212-ФЗ) расширил перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. Причем часть изменений, внесенных этим документом, вступает в силу задним числом, то есть "распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года".

Стандартный вычет по НДФЛ...

Как известно, фирмы и предприниматели могут уменьшить налогооблагаемый доход своих сотрудников на стандартные налоговые вычеты. Один из таких вычетов предоставляется всем работникам, которые имеют детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Сейчас ежемесячная сумма этого вычета равна 600 рублей на каждого ребенка, а раньше она составляла 300 рублей. Понятно, что право на такой вычет имеют родители ребенка (или их супруги). А если родителей нет, то опекуны или попечители. Так было сказано в предыдущей редакции статьи 218 НК РФ. Законодатели дополнили этот список: сюда включили и приемных родителей. Кто считается "ребенком" для применения вычета? В подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ говорится, что это - лицо, не достигшее 18 лет или студент (учащийся, аспирант, ординатор, курсант и т.п.) в возрасте до 24 лет.

"Детский" вычет может быть увеличен в 2 раза. Так, двойной вычет по-прежнему положен одиноким родителям, вдовам и вдовцам, а также одиноким опекунам (попечителям, приемным родителям). Как и раньше, они лишатся права на вычет в размере 1200 рублей (600 руб. x 2), если вступят в брак. Кроме того, теперь вычет удвоится и в случае если ребенок в возрасте до 18 лет или студент (аспирант, ординатор и т.п.) моложе 24 лет является инвалидом.

...И порог его применения

Стандартный вычет теперь применяется до тех пор, пока суммарный годовой доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 процентов, не превысит 40 000 рублей. А начиная с месяца, в котором произошло превышение, сотрудник утратит право на вычет. Как известно, раньше этот порог составлял 20 000 рублей. Обратите внимание: лимит годового дохода повысили только для "детского" вычета. Напомним: помимо него каждый работник, который не имеет права на вычет в размере 3000 рублей (предоставляется инвалидам ВОв, Чернобыльской аварии и т.п.) или 500 рублей (предоставляется Героям РФ, инвалидам детства и т.п.), может получить стандартный вычет в сумме 400 рублей.

Для этого вычета сохранен старый порядок: его предоставляют до того момента, пока доход сотрудника не превысит 20 000 рублей.

Пример

Месячный оклад работника фирмы Сидоркина И.В. в первом полугодии 2005 года составляет 7000 руб. Сотрудник не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный вычет в сумме 400 руб. - до тех пор, пока его доход не превысит 20 000 руб.

Сидоркин И.В. состоит в законном браке и воспитывает 10-летнего сына. Значит, он имеет право на ежемесячный "детский" вычет в размере 600 руб. - до того момента, пока его годовой доход не станет больше 40 000 руб.

В январе и феврале 2005 года ежемесячный доход работника, облагаемый НДФЛ, составит:

7000 руб. - 400 руб. - 600 руб. = 6000 руб.

В марте 2005 года доход Сидоркина И.В. (нарастающим итогом) превысит 20 000 руб.:

7000 руб. x 3 мес. = 21 000 руб.

Поэтому начиная с марта сотрудник теряет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. А вот "детский" вычет за ним сохраняется. Итак, в марте 2005 года налогооблагаемый доход работника таков:

7000 руб. - 600 руб. = 6400 руб.

"Детский" вычет перестанет применяться только в июне 2005 года. Ведь в этом месяце доход Сидоркина И.В. будет больше 40 000 руб.:

7000 руб. x 6 мес. = 42 000 руб.

Значит, в июне доход сотрудника, облагаемый НДФЛ, будет равен 7000 руб.

Доходы, не облагаемые НДФЛ

Как мы уже говорили, другой документ (Закон N 212-ФЗ) увеличил число доходов, не облагаемых НДФЛ. В частности, теперь не облагается налогом материальная выгода по операциям с кредитными картами, полученная "в течение беспроцентного периода". Также освобождены от НДФЛ акции (паи, доли), которые получают граждане в результате реорганизации фирмы. Обратите внимание: именно об этой поправке сказано, что она "распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года".

И снова госпошлина

Фирмы и предприниматели, которые совершают юридически значимые действия и платят госпошлину, должны будут информировать об этом налоговые инспекции. Именно таким требованием законодатели дополнили статью 333.42 НК РФ. Кроме того, Закон N 203-ФЗ установил госпошлину за опробование и клеймение платиновых и палладиевых изделий в размере 60 рублей за единицу. Раньше пошлина была предусмотрена за аналогичные действия только с золотом и серебром. Напомним, что она составляет 60 рублей за единицу (по золоту) и 150 рублей за единицу (по серебру). Теперь платить этот сбор надо "до выдачи" изделий (а не "до проведения клеймения", как раньше).

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2005 г.