Отчетность НКО. Заполняем Лист 10 декларации по налогу на прибыль (Г. Кузьмин, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 3, январь 2005 г.)

Отчетность НКО
Заполняем Лист 10 декларации по налогу на прибыль

Поскольку все некоммерческие организации, внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц, являются плательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ), они обязаны представлять в налоговый орган отчетность по этому налогу.

В составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период представляется Лист 10 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" (далее - Отчет), которому некоммерческим организациям следует уделить особое внимание.

Отчет составляют налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевые поступления, целевое финансирование (кроме средств, выделенных бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов). В нем некоммерческие организации отражают целевые средства, поступившие на содержание и ведение ими уставной деятельности, по видам целевых поступлений, их использование, а также остатки неиспользованных средств.

Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения, организация выбирает соответствующие им наименования и коды из приведенной в Приказе МНС РФ от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 таблицы (графы 1 и 2) и переносит соответственно в графы 2 и 3 Отчета.

В Отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по средствам:

- полученным, но не использованным, срок использования которых не истек;

- по которым не имеется срока использования.

При этом в графе 4 указывается дата поступления средств, имеющих срок использования, а в графе 5 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 8 Отчета за предыдущий налоговый период.

Далее в Отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется Отчет.

Графы 4 и 6 в обязательном порядке заполняют:

благотворительные организации, образованные в соответствии с Законом РФ от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". Это обусловлено тем, что в соответствии с п. 4 ст. 16 указанного Закона, если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное:

- не менее 80% благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования;

- благотворительные пожертвования в натуральной форме (100%) направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения;

иные некоммерческие организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования.

Указанные в Отчете в графе 9 доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов на основании п. 14 ст. 250 НК РФ и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке. При этом датой получения дохода в соответствии с подп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (в ситуации, когда срок использования целевых средств был оговорен передающей стороной как одно из условий их предоставления).

Пример 7

Благотворительный фонд "Счастливое детство" учрежден в 2004 г. Обязательств по уплате налога на прибыль за отчетный год у фонда не возникло. Стоимость имущества в виде добровольных пожертвований за 2004 г. составила 500 000 руб., в том числе:

100 000 руб. - 12 марта 2004 г. получены денежные средства от ЗАО "Алмаз" (срок использования не установлен);

20 000 руб. - 26 апреля 2004 г. получены от ООО "Сапфир" продукты питания (срок использования установлен благотворителем до 10 мая 2004 г.);

300 000 руб. - 10 июня 2004 г. получены от ОАО "Опал" денежные средства (срок использования согласно благотворительной программе установлен в 2 года);

80 000 руб. - 24 сентября 2004 г. получены от гражданина Кашина Е.М. денежные средства (срок использования, установленный благотворителем, - до 31 декабря 2004 г.)

Использовано в отчетном году полученных средств и имущества на сумму 330000, 0 руб., в том числе:

50 000 руб. - из средств, полученных от ЗАО "Алмаз";

20 000 руб. - имущество, полученное от ООО "Сапфир";

180 000 руб. - из средств, полученных от ОАО "Опал";

80 000 руб. - денежные средства, полученные от гражданина Кашина Е.М.

Исходя из условий примера Отчет о целевом использовании имущества (Лист 10 декларации по налогу на прибыль) благотворительный фонд заполняет следующим образом (см. форму).

Форма

Отчет благотворительного фонда "Счастливое детство"
о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств),
работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности,
целевых поступлений, целевого финансирования за 2004 г.

(руб.)

N п/п	Наименование полученных це- левых средств	Код ви- да пос- тупле- ний	Дата поступле- ния	Стоимость имущества работ, ус- луг или сумма де- нежных средств	Срок исполь- зования	Использо- вано по назначе- нию в те- чение ус- тановлен- ного сро- ка	Средст- ва, срок исполь- зования которых не ис- тек	Использова- но не по- назначению или не ис- пользовано в установ- ленный срок
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.	Средства и иное имущество, по- лученные на осуществление благотворитель- ной деятельнос- ти	150	12 марта 2004 г.	100 000	12 марта 2005 г.	50 000	50 000	-
2.	- " -	150	26 апреля 2004 г.	20 000	10 мая 2004 г.	20 000	-	-
3.	- " -	150	10 июня 2004 г.	300 000	10 июня 2006 г.	180 000	120 000	-
4.	- " -	150	24 сентября 2004 г.	80 000	31 декабря 2004 г.	80 000	-	-
Итого		х	х	500 000	х	330 000	170 000	-

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 3, январь 2005 г.