Вопрос: Банк продает ценные бумаги по поручению клиента, имеющего статус предпринимателя без образования юридического лица. Клиент предъявил банку свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, дающее ему право на осуществление торгово-закупочной деятельности, и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. В соответствии с НК РФ индивидуальные предприниматели обязаны исчислять и уплачивать НДФЛ с доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности. Какими в данной ситуации должны быть действия банка во избежание нарушения налогового законодательства РФ? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, январь 2005 г.)

Банк, выступающий брокером по договорам поручения и комиссии, продает ценные бумаги по поручению клиента - физического лица, имеющего статус предпринимателя без образования юридического лица. Физическое лицо предъявило банку свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, дающее ему право на осуществление торгово-закупочной деятельности, и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. В соответствии со ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности. Какими в данной ситуации должны быть действия банка во избежание нарушения банком как налоговым агентом налогового законодательства Российской Федерации?

В ст. 2 ГК РФ определено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно Федеральному закону от 8.08.01 г. N 129-ФЗ (в ред. от 2.11.04 г.) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", который регулирует отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и прошедшие государственную регистрацию, вправе осуществлять те виды экономической деятельности, которые указаны в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей и их свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Вместе с тем профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, предусмотренную главой 2 Федерального закона от 22.04.96 г. N 39-ФЗ (в ред. на 28.07.04 г.) "О рынке ценных бумаг", вправе вести юридические лица, а также граждане, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие брокерскую деятельность, либо деятельность по управлению ценными бумагами, либо деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг. Следовательно, эти виды деятельности на рынке ценных бумаг должны осуществляться указанными индивидуальными предпринимателями не с собственными ценными бумагами и не в собственных интересах, а в интересах их клиентов, с которыми у них заключены соответствующие договоры на обслуживание принадлежащих клиентам ценных бумаг.

В данном случае при осуществлении операций купли-продажи ценных бумаг, принадлежащих физическому лицу на праве собственности, именно банк выступает брокером при совершении сделок в интересах собственника ценных бумаг по договорам поручения и комиссии. Поэтому наличие у физического лиц, являющегося собственником ценных бумаг, свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего торгово-закупочную деятельность, не имеет никакого значения ни при заключении с банком договора на брокерское обслуживание принадлежащих ему ценных бумаг, ни при совершении банком сделок с этими ценными бумагами.

С учетом изложенного банк, с которым физическое лицо, являющееся собственником ценных бумаг, заключило договор на оказание брокерских услуг, признается в отношении этого физического лица налоговым агентом, который согласно ст. 226 НК РФ обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с доходов, выплаченных данному физическому лицу, а также представить в налоговый орган соответствующие сведения о выплаченных этому лицу доходах вне зависимости от наличия у клиента свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Т. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

26 января 2005 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, январь 2005 г.