Комментарий к Федеральному закону от 28.07.2004 N 86-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (Т.К. Подгорная, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, январь 2005 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 28.07.2004 N 86-ФЗ
"О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации"

1. Общие положения

Согласно Федеральному закону от 28.07.2004 N 86-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 86-ФЗ) с 1 января 2005 года увеличились налоговые ставки почти по всем подакцизным товарам.

Законом N 86-ФЗ внесены также изменения в перечень товаров, которые не относятся к подакцизным [подпункт 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)]. В частности, поправки касаются спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и вступят в силу только с 1 января 2006 года.

Как мы уже отметили, с 1 января 2005 года налоговые ставки по акцизам увеличены почти по всем подакцизным товарам (ст. 193 НК РФ). Однако некоторые подакцизные товары подлежат налогообложению по прежним ставкам.

Закон N 86-ФЗ сохранил действие налоговых ставок в размере 0% за единицу измерения, и потому с 1 января 2005 года пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5%, прямогонный бензин и автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт облагаются акцизами по налоговой ставке в размере 0%.

2. Спирт этиловый и алкогольная продукция

На спирт этиловый, а также на алкогольную продукцию с разными объемными долями этилового спирта ставки акцизов повышены на 8%. Например, если в 2004 году налогоплательщик с одного литра алкогольной продукции, в которой содержится более 25% этилового спирта, платил 135 руб., то с 1 января 2005 года ему следует платить 146 руб.

Законом N 86-ФЗ изменена группировка видов винных подакцизных товаров. До 1 января 2005 года статьей 193 НК РФ было предусмотрено пять видов винной продукции, которые облагаются акцизами по разным ставкам. Это вина нетрадиционные крепленые; вина (за исключением натуральных нетрадиционных, вин шампанских и игристых); вина натуральные нетрадиционные некрепленые; вина шампанские и вина игристые; вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых). С 1 января 2005 года винные товары будут сгруппированы согласно Закону N 86-ФЗ по трем видам: вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих); вина шампанские, игристые, газированные, шипучие; вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих).

В новой группировке винных товаров не выделены отдельно, как это было раньше, вина нетрадиционные крепленые и вина натуральные нетрадиционные некрепленые. Это обусловлено тем, что постановлением Госстандарта России от 20.05.2003 N 148-СТ с 1 октября 2003 года отменен ГОСТ Р 51157 "Вина виноградные нетрадиционные и виноматериалы виноградные обработанные нетрадиционные. Общие технические условия".

Вместе с тем в группе подакцизных шампанских и игристых вин выделены вина газированные и вина шипучие.

По винам шампанским и игристым, а также по натуральным винам налоговые ставки останутся прежними (10 руб. 50 коп. и 2 руб. 20 коп. за 1 литр соответственно). Применительно к остальным винам с 1 января 2005 года размер акцизов увеличился в 1,8 раза: вместо 52 руб. - 95 руб. за 1 литр.

Закон N 86-ФЗ уточнил положения о том, какую налоговую ставку следует применять при реализации алкогольной продукции в некоторых ситуациях.

Например, до 1 января 2005 года, если плательщик реализовывал на акцизный склад алкогольную продукцию с долей спирта более 9%, в отношении вин акциз следовало рассчитывать исходя из 35% соответствующей налоговой ставки. Согласно Закону N 86-ФЗ такой порядок применяется с 1 января 2005 года в отношении вин, за исключением вин натуральных, шампанских, шипучих, игристых и газированных.

До 1 января 2005 года при реализации вин оптовиками с акцизных складов применялась налоговая ставка в размере 65%. С 1 января 2005 года данный порядок не распространяется на вина натуральные, шампанские, игристые, шипучие и газированные.

3. Пиво и табачные изделия

Как до 1 января 2005 года, так и после этой даты безалкогольное пиво подлежит налогообложению по налоговой ставке в размере 0%.

Что касается пива с содержанием алкоголя, то с 1 января 2005 года с одного литра пива, в котором доля этилового спирта составляет от 0,5 до 8,6%, надо платить 1 руб. 75 коп. (до 1 января 2005 года - 1 руб. 55 коп.), а с одного литра пива, доля спирта в котором свыше 8,6%, - 6 руб. 28 коп. (в 1,2 раза выше прежней ставки).

Размеры налоговых ставок на табачные изделия увеличены на 7-10%. Например, если до конца 2004 года налоговая ставка по табаку курительному составляла 235 руб. за 1 кг, то с 1 января 2005 года она равна 254 руб. за 1 кг.

В ст. 193 НК РФ внесены также изменения, касающиеся обложения акцизами папирос, сигарет с фильтром и без фильтра. Если до 1 января 2005 года эти товары облагались по комбинированной ставке, то есть состоящей из твердой ставки и процентной ставки, которая составляла 5% от стоимости товара, то с 1 января 2005 года акциз по вышеуказанной продукции рассчитывается исходя из твердой ставки и 8% от стоимости товара, но не менее 20% от отпускной цены. При этом законодатель уточнил, что следует понимать под отпускной ценой, а именно: стоимость реализованных (переданных) сигарет, папирос, которая рассчитывается исходя из цен, определяемых по правилам ст. 40 НК РФ, без учета акциза и НДС.

На сигареты без фильтра и папиросы твердая налоговая ставка с 1 января 2005 года повысилась в 1,2 раза: 28 руб. за 1000 штук вместо 23 руб., а процентная ставка - в 1,6 раза: вместо 5% налогоплательщики должны уплачивать в настоящее время 8%.

4. Автомобили, мотоциклы, топливо, ГСМ, спиртосодержащая
парфюмерно-косметическая продукция

С 1 января 2005 года увеличились акцизы на автомобили и мотоциклы, а также на бензин, дизельное топливо и масло для двигателей. В среднем налоговые ставки на эти подакцизные товары повысились в 1,8 раза.

Закон N 86-ФЗ изменил критерии отнесения парфюмерно-косметической продукции к подакцизной. Напомним, что не является подакцизным товаром спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости до 270 мл. Согласно изменениям, внесенным Законом N 86-ФЗ, парфюмерно-косметическая продукция не признается подакцизной, если она разлита в гораздо меньшие емкости - не более 100 мл и при этом объемная доля этилового спирта в ней до 80%.

Следует также иметь в виду, что вышеназванные поправки применительно к парфюмерно-косметической продукции, внесенные в главу 22 НК РФ, вступят в силу с 1 января 2006 года.

Некоторые изменения произошли в порядке применения режима налогового склада (ст. 196, 197 НК РФ).

Напомним, что согласно ст. 197 НК РФ под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства до момента ее отгрузки покупателям либо структурному подразделению организации, осуществляющему розничную реализацию.

С 1 января 2005 года режим налогового склада также действует с момента окончания производства вышеуказанной продукции и до момента ее отгрузки структурному подразделению, занимающемуся оптовой реализацией.

Сравнительная таблица налоговых ставок

Виды подакцизных товаров согласно Закону N 86-ФЗ	Налоговая ставка [в % и (или) в руб. и коп. за единицу измере- ния], действовавшая до 01.01.2005	Налоговая ставка [в % и (или) в руб. и коп. за единицу измере- ния], действующая с 01.01.2005
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	18 руб.00 коп. за 1 литр без- водного этилового спирта	19 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртосо- держащая продукция	135 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных то- варах	146 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25% включительно (за исключе- нием вин)	100 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных то- варах	108 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% вклю- чительно (за исключением вин)	70 руб. 00 коп. за 1 литр без- водного этилового спирта, соде- ржащегося в подакцизных товарах	76 руб. 00 коп. за 1 литр без- водного этилового спирта, соде- ржащегося в подакцизных товарах
Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих)	52 руб. 00 коп. за 1 литр без- водного этилового спирта, соде- ржащегося в подакцизных товарах	95 руб. 00 коп. за 1 литр без- водного этилового спирта, соде- ржащегося в подакцизных товарах
Вина шампанские, игристые, газиро- ванные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 литр	10 руб. 50 коп. за 1 литр
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газирован- ных, шипучих)	2 руб. 20 коп. за 1 литр	2 руб. 20 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизи- рованным) содержанием объемной до- ли этилового спирта до 0,5% вклю- чительно	0 руб. 00 коп. за 1 литр	0 руб. 00 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизи- рованным) содержанием объемной до- ли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6% включительно	1 руб. 55 коп. за 1 литр	1 руб. 75 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизиро- ванным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%	5 руб. 30 коп. за 1 литр	6 руб. 28 коп. за 1 литр
Табачные изделия: табак трубочный	574 руб. 00 коп. за 1 кг	620 руб. 00 коп. за 1 кг
табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	235 руб. 00 коп. за 1 кг	254 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	14 руб. 00 коп. за 1 штуку	15 руб. 00 коп. за 1 штуку
Сигариллы	157 руб. 00 коп. за 1000 штук	170 руб. 00 коп. за 1000 штук
Виды подакцизных товаров согласно Закону N 86-ФЗ	Налоговая ставка [в % и (или) в руб. и коп. за единицу измере- ния], действовавшая до 01.01.2005	Налоговая ставка [в % и (или) в руб. и коп. за единицу измерения], действующая с 01.01.2005
Сигареты с фильтром	60 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5%	65 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, но не менее 20% от отпуск- ной цены
Сигареты без фильтра, папиросы	23 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5%	28 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, но не менее 20% от отпуск- ной цены
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	14 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	15 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	142 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	153 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно	2460 руб. 00 коп. за 1 тонну	2657 руб. 00 коп. за 1 тонну
Бензин автомобильный с иными окта- новыми числами	3360 руб. 00 коп. за 1 тонну	3629 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо	1000 руб. 00 коп. за 1 тонну	1080 руб. 00 коп. за 1 тонну
Масло для дизельных и (или) карбю- раторных (инжекторных) двигателей	2732 руб. 00 коп. за 1 тонну	2951 руб. 00 коп. за 1 тонну
Прямогонный бензин	0 руб. 00 коп. за 1 тонну	0 руб. 00 коп. за 1 тонну

Т.К. Подгорная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, январь 2005 г.