Вопрос: Возможно ли включение в состав внереализационных доходов сумм штрафных санкций за нарушение условий договора, если должник не предпринимает никаких действий по оспариванию или признанию штрафных санкций, а поставщик не предъявляет претензию покупателю (должнику)? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2005 г.)

Возможно ли включение в состав внереализационных доходов сумм штрафных санкций за нарушение условий договора, если должник не предпринимает никаких действий по оспариванию или признанию штрафных санкций, а поставщик не предъявляет претензию покупателю (должнику)?

В соответствии со ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации за нарушения договорных обязательств может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пени). Неустойка (штраф, пени) может быть уплачена добровольно либо взыскана в судебном порядке. Порядок признания должником штрафов за нарушение договорных обязательств регулируется гражданским законодательством.

Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами согласно п. 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Одновременно ст. 317 НК РФ предусмотрено, что при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если размер штрафных санкций или возмещения убытков условиями договора не установлен, то у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности начислять внереализационные доходы по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Таким образом, основанием признания внереализационного дохода (расхода) являются факты, возникающие в сфере гражданско-правовых отношений и свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить штрафы, пени, неустойку кредитору на основании условий договора в полном объеме либо в меньшем размере, в том числе двусторонний акт, подписанный сторонами, письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

Исходя из норм гражданского законодательства при возникновении соответствующих обязательств суммы штрафных санкций, предусмотренные договором, должны отражаться в составе внереализационных доходов (расходов).

Г.В. Пирогова

Т.М. Гуркова

1 января 2005 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2005 г.