Вопрос: Суммы единого социального налога, уплаченные за налоговый период, относятся на расходы налогоплательщика. Если налогоплательщик при соблюдении требований п. 2 ст. 241 НК РФ не применял регрессивную ставку налога, то у него оказались завышенными расходы для целей налогообложения и, как следствие, занижен налог на прибыль. Какую ставку единого социального налога для признания расходов в целях налогообложения прибыли следует принимать к учету: фактически уплаченную или расчетную, с учетом применения регрессивной ставки единого социального налога? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2005 г.)

Суммы единого социального налога, уплаченные за налоговый период, относятся на расходы налогоплательщика. Если налогоплательщик при соблюдении требований п. 2 ст. 241 НК РФ не применял регрессивную ставку налога, то у него оказались завышенными расходы для целей налогообложения и, как следствие, занижен налог на прибыль. Какую ставку единого социального налога для признания расходов в целях налогообложения прибыли следует принимать к учету: фактически уплаченную или расчетную, с учетом применения регрессивной ставки единого социального налога?

В соответствии с разделом 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах (единый социальный налог, налог на имущество и т.д.), по которым она является налогоплательщиком, за исключением НДС, акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения. Основанием для учета подобных расходов будут суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет. Подобные расходы учитываются в том периоде, за который представляются расчеты (декларации). При этом следует иметь в виду, что в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, не включаются налоги, уплачиваемые (начисленные) в связи с осуществлением налогоплательщиком специальных налоговых режимов либо в связи с осуществлением деятельности, доходы и расходы от которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Налоги и сборы учитываются в составе расходов для целей налогообложения вне зависимости от того, определен ли источник уплаты подобных налогов и сборов в законодательном акте, устанавливающем порядок их уплаты.

Согласно ст. 264 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль суммы единого социального налога, начисленного в законодательно установленном порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Соответственно, если организацией применяется регрессивная ставка единого социального налога, то для целей налогообложения прибыли следует принимать сумму этого налога с учетом применения регрессивной ставки.

Г.В. Пирогова

Т.М. Гуркова

1 января 2005 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2005 г.