Вопрос: Каков порядок обложения НДС при предоставлении организацией лечебно-профилактического питания своим сотрудникам? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2005 г.)

Каков порядок обложения НДС при предоставлении организацией лечебно-профилактического питания своим сотрудникам?

В соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включается в том числе стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации питания и продуктов.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как на возмездной, так и на безвозмездной основе, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно ст. 149 Кодекса, и операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ.

Если организация в соответствии с действующим законодательством обеспечивает лечебно-профилактическим питанием работников, занятых на работах с особо вредными условиями труда, и затраты по изготовлению указанного питания относятся на расходы по производству и реализации продукции (как облагаемой, так и не облагаемой НДС), объект обложения НДС не возникает.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшать общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей НК РФ налоговые вычеты.

Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса.

При этом согласно п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Таким образом, при выполнении вышеперечисленных требований налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для предоставления лечебно-профилактического питания.

Л.В. Чураянц,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 января 2005 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2005 г.