Вопрос: По данным Отчета о прибылях и убытках за 1998 г., прибыль от реализации продукции - 10,0 тыс. руб. По Бухгалтерскому балансу получен убыток в сумме 5,0 тыс. руб. В бухгалтерской отчетности за 1999 год отразили убытки прошлых налоговых периодов - 6,0 тыс. руб., которые были выявлены в 1999 г., но относятся к 1998 г. По итогам деятельности за 1999 г. убыток - 4,0 тыс. руб., а прибыль от реализации продукции - 2,0 тыс. руб. Какая из вышеприведенных сумм убытка за 1998 г. и 1999 г. будет считаться суммой убытка прошлых налоговых периодов, и может ли она переноситься на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2005 г.)

По данным Отчета о прибылях и убытках за 1998 год (форма N 2), организация получила прибыль от реализации продукции (работ, услуг) в размере 10,0 тыс. руб. Однако в целом по Бухгалтерскому балансу получен убыток в сумме 5,0 тыс. руб. (с учетом убытка по курсовым разницам в результате превышения суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц за период с 1 августа по 31 декабря 1998 года - 15,0 тыс. руб.).

В бухгалтерской отчетности за 1999 год организация отразила дополнительно в составе внереализационных расходов отрицательные курсовые разницы, относившиеся к периоду с 1 августа по 31 декабря 1998 года, как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде в сумме 6,0 тыс. руб., которые были выявлены в 1999 году, но относятся к 1998 году.

В связи с этим по итогам деятельности за 1999 год организация получила убыток в сумме 4,0 тыс. руб., в то время как прибыль от реализации продукции (работ, услуг) составила 2,0 тыс. руб.

Какая из вышеприведенных сумм убытка за 1998 год и 1999 год будет считаться суммой убытка прошлых налоговых периодов, полученного до 1 января 2002 года, и может ли она переноситься на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ?

Пунктом 3 ст. 10 Закона N 110-ФЗ установлено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшавшая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 Кодекса.

Согласно ст. 4 Закона N 110-ФЗ убыток, определенный в соответствии с действовавшим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышавшей сумму убытка, числившегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

Определение суммы убытка, полученного до 1 января 2002 года, производилось в соответствии с Законом N 2116-1 (утратил силу с 1 января 2002 года, за исключением отдельных положений).

Пунктом 5 ст. 6 Закона N 2116-1 было установлено, что при определении размера вышеуказанной льготы в налоговом расчете принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 этого Закона.

В расчете не учитывались убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включавшихся в себестоимость продукции (работ, услуг), учитывавшихся при расчете налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, при определении величины убытков, которые могли быть перенесены на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), отражавшиеся по строке 050 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" соответствующего налогового периода, а за 1998 год - убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1.

При этом если убыток от реализации продукции (работ, услуг) превышал убыток по данным годового бухгалтерского отчета, то принимался убыток по данным годового бухгалтерского отчета, и наоборот.

У организации, получившей по итогам деятельности за 1998 год убыток по балансу, прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и убыток по курсовым разницам, образовавшийся в результате превышения суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц за период с 1 августа по 31 декабря 1998 года, для целей применения вышеназванной льготы по налогу на прибыль принимался фактически полученный по балансу убыток, но не выше убытка, образовавшегося по вышеуказанным курсовым разницам.

В данном случае у организации, получившей по итогам деятельности за 1998 год убыток по балансу в сумме 5,0 тыс. руб., прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - в сумме 10,0 тыс. руб. и убыток по курсовым разницам - в сумме 15,0 тыс. руб., переносу на будущее, в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, подлежал фактически полученный по балансу убыток, но не выше убытка, образовавшегося по вышеуказанным курсовым разницам, в данном случае это 5,0 тыс. руб.

Определенный таким образом убыток за 1998 год подлежал переносу на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

По вопросу определения суммы убытка, полученного организацией за 1999 год, подлежавшего переносу на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, который образовался в результате отражения организацией в 1999 году в составе внереализационных расходов курсовых разниц, относившихся к периоду с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде (в данном случае в 1999 году), следовало учитывать, что поскольку согласно п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1 в расчет льготы принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), при получении организацией прибыли от реализации продукции (работ, услуг) убытки прошлых лет, выявленные в текущем (отчетном) периоде, переносу на будущее в соответствии со ст. 283 НК РФ не подлежали.

Читателям журнала следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго п. 2 ст. 283 НК РФ.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Н.Н. Белова

1 января 2005 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2005 г.