Вопрос: В рамках договора аренды нежилого помещения банк с согласия арендодателя производит подрядным способом неотделимые капитальные улучшения арендованного помещения. Может ли банк принять к вычету суммы НДС, уплаченные подрядной организации при реализации незавершенных неотделимых улучшений арендованного помещения, в условиях исчисления банком суммы НДС в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 170 НК РФ, или НДС, уплаченный подрядной организации, следует включать в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2005 г.)

В рамках договора аренды нежилого помещения банк с согласия арендодателя производит подрядным способом неотделимые капитальные улучшения арендованного помещения.

Может ли банк принять к вычету суммы НДС, уплаченные подрядной организации при реализации незавершенных неотделимых улучшений арендованного помещения, в условиях исчисления банком суммы НДС в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 170 НК РФ, или НДС, уплаченный подрядной организации, следует включать в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли?

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

Из вопроса следует, что с согласия арендодателя банк - арендатор нежилого помещения производит подрядным способом неотделимые капитальные улучшения арендуемого помещения на возмездной основе.

В соответствии с подпунктом 3 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается осуществление банками банковских операций. Выполняемые подрядным способом ремонтно-строительные работы не относятся к числу банковских операций. Поэтому налогообложение вышеуказанных работ производится в общеустановленном порядке.

В связи с вышеизложенным при передаче арендодателю ремонтно-строительных работ в арендуемом помещении банк обязан дополнительно к стоимости выполненных работ предъявить к оплате арендодателю соответствующую сумму НДС. При этом согласно ст. 171 НК РФ суммы налога, уплаченные подрядным организациям, подлежат вычету в момент передачи вышеуказанных работ арендодателю.

А.И. Белый

1 января 2005 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2005 г.