Вопрос: В соответствии с ФЗ "О жилищных субсидиях гражданам, выезжающим из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей" и постановлением Правительства РФ "О предоставлении гражданам РФ, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья" некоторые организации угольной промышленности, предоставляют жилищные субсидии работникам, увольняемым из организаций и выезжающим из районов Крайнего Севера. Подлежат ли обложению налогом на доходы физ. лиц средства организаций, а также средства, получаемые работником организации в виде жилищной субсидии? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2005 г.)

В соответствии с Федеральным законом "О жилищных субсидиях гражданам, выезжающим из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей" и постановлением Правительства РФ "О предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья" некоторые организации угольной промышленности, расположенные в районах Крайнего Севера, осуществляют мероприятия по предоставлению жилищных субсидий своим работникам, увольняемым из этих организаций и выезжающим из районов Крайнего Севера.

Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц средства организаций, выделяемые для приобретения работником жилья согласно вышеназванным документам, а также средства, получаемые работником организации в виде жилищной субсидии?

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Порядок и размеры предоставления субсидий на строительство или приобретение жилья гражданам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, определены Федеральным законом от 25.10.2002 N 125-ФЗ "О жилищных субсидиях гражданам, выезжающим из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей", а также постановлением Правительства РФ от 03.08.1996 N 937 "О предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья".

Положением о предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья, утвержденным вышеназванным постановлением Правительства РФ (далее - Положение), определено, что право гражданина на получение субсидии за счет средств организаций (в размере от 5 до 70% средней рыночной стоимости жилья) удостоверяется свидетельством о предоставлении безвозмездной субсидии. На основании такого свидетельства в одном из уполномоченных банков гражданину может быть открыт именной блокированный целевой счет, предназначенный для зачисления субсидии в течение не более двух недель со дня открытия счета.

В течение срока действия свидетельства уполномоченный банк под контролем органа организации, предоставившей субсидию, осуществляет платежи непосредственно застройщику в соответствии с выбранным получателем субсидии вариантом приобретения жилья.

Что касается возможности увеличения либо уменьшения размера субсидии (в диапазоне плюс/минус 20% стоимости строительства или приобретения жилья), определенной п. 8 Положения, то данная норма может быть применена в отношении субсидии, предоставляемой для граждан, выезжающих или выехавших не ранее 1 января 1992 года из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей (указанных в подпункте "д" п. 7 Положения).

Таким образом, только при соблюдении вышеизложенных условий денежные средства в виде безвозмездных жилищных субсидий следует рассматривать как компенсационные выплаты, не облагаемые налогом на доходы физических лиц.

Денежные средства, выделенные организацией для приобретения жилья для своего работника в ином порядке, рассматриваются как доход работника, подлежащий налогообложению, поскольку в перечень компенсаций для наемных работников, содержащийся в ст. 165 ТК РФ, обеспечение постоянным жильем не включено.

Т.В. Назарова

1 января 2005 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2005 г.