Вопрос: Организация заключает со строительной фирмой договор долевого участия в строительстве и перечисляет денежные средства. Но фирма не выполнила свои обязательства по передаче построенных квартир. Организация переуступает право требования исполнения обязательств своим работникам - 270 000 руб. Работники, переуступают третьим лицам. В результате работники приобретают квартиры. Возникает ли у налогового агента - организации на момент переуступки права требования обязательств по договору долевого участия в строительстве обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы физ. лиц с суммы в размере 270 000 руб.? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2005 г.)

Организация в целях улучшения жилищных условий своих работников заключает со строительной фирмой договор долевого участия в строительстве и перечисляет по договору на счета фирмы денежные средства. По окончании срока действия договора строительная фирма не выполнила свои обязательства по передаче организации построенных квартир. В связи с этим организация безвозмездно переуступает право требования исполнения обязательств по данному договору своим работникам - каждому в размере 1/10 доли от стоимости оплаченных работ, или в сумме 270 000 руб. Работники, в свою очередь, переуступают полученное право требования третьим лицам по действующим на тот момент рыночным ценам. В результате на полученные от переуступки денежные средства работники организации приобретают квартиры. Возникает ли у налогового агента - организации на момент переуступки права требования обязательств по договору долевого участия в строительстве обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц с суммы в размере 270 000 руб.?

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Согласно положениям подпункта 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.

Следовательно, если организация безвозмездно переуступает право требования исполнения строительной фирмой обязательств по договору долевого участия в строительстве каждому работнику в размере 1/10 доли от стоимости оплаченных организацией работ, или в сумме 270 000 руб., то вышеуказанная сумма, по которой было переуступлено право требования на квартиру, подлежит включению в налогооблагаемую базу работника на момент переуступки права требования, так как физические лица не оплатили это право в объеме и на условиях, существующих на дату заключения договора цессии в стоимостном выражении.

В дальнейшем, в случае заключения работником договора переуступки права требования третьему лицу, у такого работника возникает налогооблагаемый доход, определяемый как положительная разница между суммой, которая получена по такому договору, и суммой, по которой организацией было переуступлено право требования, и, соответственно, удерживается налог на доходы физических лиц.

Т.В. Назарова

1 января 2005 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2005 г.