Вопрос: Следует ли акционерному обществу при выплате дивидендов организациям, применяющим УСН, удерживать налог, предусмотренный п. 3 ст. 284 НК РФ? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 4, январь 2005 г.)

Следует ли акционерному обществу при выплате дивидендов организациям, применяющим УСН, удерживать налог, предусмотренный п. 3 ст. 284 НК РФ?

Объектом обложения налогом на прибыль признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ).

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). При этом последние определяются в порядке, установленном ст. 250 Кодекса.

Доходы от долевого участия в деятельности других организаций являются одним из видов доходов, формирующих налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 250 НК РФ). Организации, осуществляющие выплату доходов от долевого участия, в соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса признаются налоговыми агентами, обязанными удерживать сумму налога из доходов, выплачиваемых налогоплательщикам-получателям.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 24 НК РФ).

В то же время согласно п. 2 ст. 346.11 Кодекса организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль. Поэтому они не должны уплачивать этот налог с доходов от долевого участия в других организациях, а обязаны учитывать эти доходы при определении базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Организации - получатели доходов от долевого участия представляют организациям - источникам выплаты указанных доходов соответствующие документы, подтверждающие статус налогоплательщика, применяющего "упрощенку". Такими документами могут быть нотариально заверенные копии Уведомления о возможности применения УСН и титульного листа налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Формы этих документов утверждены приказами МНС РФ от 19.02.2002 N ВГ-3-22/495 и от 21.11.2003 N БГ-3-22/647. При этом копия листа налоговой декларации представляется за отчетный (налоговый) период, предшествующий отчетному периоду выплаты доходов от долевого участия.

В этом случае организации - источники выплаты дивидендов могут не удерживать налог на прибыль при перечислении дивидендов.

Ю. Подпорин,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 января 2005 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 4, январь 2005 г.