Вход
Заполняем декларацию по единому сельхозналогу за 2004 год (Р.Р. Садыков, "Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2005 г.)
-
Заполняем декларацию по единому сельхозналогу за 2004 год (Р.Р. Садыков, "Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2005 г.)
-
Состав декларации по ЕСХН
-
Заполняем раздел 2
-
Заполняем раздел 2.1
-
Заполняем раздел 1
-
Примеры расчета ЕСХН
Заполняем декларацию по единому сельхозналогу за 2004 год
Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, по истечении отчетного (налогового) периода должны представить декларацию в налоговые органы по своему местонахождению (месту жительства). Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год. Такой порядок установлен статьей 346.7 НК РФ).
Согласно статье 346.10 НК РФ организации представляют налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу по итогам налогового периода в налоговые органы не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля. Таким образом, для организаций последний день сдачи декларации - 31 марта 2005 года, а для индивидуальных предпринимателей - 3 мая 2005 года (30 апреля 2005 года приходится на субботу, поэтому на основании статьи 6.1 Кодекса крайний срок сдачи декларации переносится на первый рабочий день).
Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ в пункт 3 статьи 346.10 Налогового кодекса внесены изменения, согласно которым форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином России. Однако нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу данного Федерального закона, действуют впредь до признания их утратившими силу или до принятия соответствующих нормативных правовых актов уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Это означает, что до утверждения Минфином России новой формы декларации действует форма декларации по ЕСХН и порядок ее заполнения, утвержденные приказом МНС России от 18.03.2004 N САЭ-3-22/210. Именно по этой форме и должны отчитаться налогоплательщики ЕСХН за 2004 год.
Состав декларации по ЕСХН
Декларация по ЕСХН включает в себя:
- титульный лист;
- раздел 1 "Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
- раздел 2 "Расчет единого сельскохозяйственного налога";
- раздел 2.1 "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, за налоговый период".
Обратите внимание: титульный лист, разделы 1 и 2 заполняют все налогоплательщики, раздел 2.1 - только те, кто в предыдущих налоговых периодах получили убытки.
Порядок заполнения титульного листа декларации по ЕСХН рассматривать не будем, поскольку он аналогичен порядку заполнения титульного листа любой налоговой декларации, а сразу перейдем к заполнению основных разделов декларации.
Заполняем раздел 2
Именно с этого раздела следует начинать заполнение декларации. В нем производится расчет налоговой базы и суммы единого сельхозналога, подлежащей уплате в бюджет.
По строке 010 организации указывают сумму полученных за налоговый период доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также сумму внереализационных доходов, формируемых в соответствии с требованиями статьи 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ (не учитываемые при определении налоговой базы), в декларации по ЕСХН не отражаются.
Индивидуальные предприниматели по строке 010 указывают доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕСХН. Доходы, полученные индивидуальным предпринимателем как физическим лицом (например, от продажи личного имущества, не используемого в предпринимательских целях), в декларации не отражаются.
Доходы, полученные в натуральной форме, налогоплательщики определяют исходя из рыночных цен (в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 40 НК РФ) без включения в них сумм НДС.
Обратите внимание: плательщики ЕСХН учитывают доходы кассовым методом. Поэтому датой получения дохода признается день поступления денежных средств на банковские счета и (или) в кассу либо день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
По строке 020 отражается сумма расходов, понесенных за налоговый период. Они определяются в порядке, установленном статьей 346.5 НК РФ. Перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по ЕСХН, является закрытым. Плательщики ЕСХН учитывают расходы кассовым методом, то есть признают их только после фактической оплаты (п. 7 ст. 346.5 НК РФ).
Напомним, что перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, состоит из 28 пунктов. В нем, в частности, поименованы:
- затраты на приобретение и ремонт основных средств;
- арендные платежи;
- суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);
- расходы на командировки;
- расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
- суммы налогов и сборов.
Все расходы, уменьшающие налоговую базу по единому сельхозналогу, должны соответствовать критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. А именно: расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, приносящей доход. Таково требование пункта 3 статьи 346.5 НК РФ.
По строке 030 указывается сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. Для этого из значения строки 010 вычитается значение строки 020. Если результат будет отрицательным (убыток), то в строке 030 ставится прочерк.
Сумма убытка отражается по строке 031 (из значения строки 020 вычитается значение строки 010). Знак "минус" в строке 031 не ставится. По установленным правилам (согласно порядку заполнения декларации) в декларации не должно быть отрицательных значений.
По строке 040 показывается сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, или его часть, уменьшающая налоговую базу по ЕСХН текущего налогового периода. Это значение показателя строки 050 раздела 2.1.
По строке 050 отражается налоговая база для исчисления единого сельхозналога. Этот показатель определяется как разница между значениями строк 030 и 040. Но поскольку по строке 040 в декларации за 2004 год (налоговый период) ставится прочерк, сумма по строке 050 соответствует значению строки 030.
По строке 060 указывается налоговая ставка по ЕСХН - 6%.
По строке 070 отражается сумма исчисленного единого сельхозналога. Она рассчитывается как произведение налоговой базы (строка 050) и налоговой ставки (строка 060).
В строке 080 указывается сумма ЕСХН, исчисленная за истекший отчетный период, то есть за 1-е полугодие 2004 года, и отраженная в строке 070 декларации за 1-е полугодие 2004 года*(1).
По строке 090 отражается сумма единого сельхозналога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода. Эта величина есть не что иное, как разность между показателями строк 070 и 080. Отрицательное значение по строке 090 не записывается.
По строке 100 указывается сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период, то есть разница между показателями строк 080 и 070. Эта строка заполняется, когда сумма налога за 1-е полугодие превышает сумму налога за год. Напомним, что строка 100 заполняется только в годовой декларации по ЕСХН, поскольку в ней отражается единый сельхозналог, подлежащий возврату из бюджета. Знак "минус" не ставится.
Обратите внимание: сельскохозяйственные производители, которые получили убыток по итогам работы за 1-е полугодие и за год, строки 040-100 ни в полугодовой, ни в годовой декларации не заполняют. В соответствующих строках этих деклараций они ставят прочерки. Если же по итогам года получен убыток, а за 1-е полугодие - прибыль, в декларации за год помимо строк 010, 020 и 031 заполняются еще и строки 080 и 100. В этом случае в строку 100 переносится значение из строки 080. Если же за 1-е полугодие получен убыток, а по итогам года - прибыль, в годовой декларации не заполняются строки 031, 080 и 100.
Заполняем раздел 2.1
Этот раздел заполняют только налогоплательщики, которые по итогам предыдущих налоговых периодов получили убытки от хозяйственной деятельности, облагаемой ЕСХН по правилам, установленным новой редакцией главы 26.1 НК РФ. В соответствии с пунктом 5 статьи 346.6 Кодекса налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Под убытком следует понимать превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 НК РФ (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
Однако при составлении декларации по ЕСХН за 2004 год этот раздел не заполняется. Налогоплательщики, которые впервые перешли на уплату ЕСХН в 2004 году, не вправе учесть убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах при применении общего режима налогообложения, и убытки, полученные при применении иных специальных налоговых режимов (УСН и ЕНВД). Не заполняют этот раздел также организации и предприниматели, которые в 2003 году являлись плательщиками единого сельхозналога согласно прежней редакции главы 26.1 НК РФ и получили в тот период убытки*(2).
Обратите внимание: раздел 2.1 заполняется только при составлении годовой налоговой декларации по ЕСХН. Это связано с тем, что сумма убытка уменьшает налоговую базу, исчисленную по итогам года. Налоговая база отчетного периода на сумму убытка не корректируется. Так сказано в пункте 5 статьи 346.6 НК РФ.
Заполняем раздел 1
Данный раздел рекомендуется заполнять в последнюю очередь, поскольку в нем отражаются итоговые показатели деятельности налогоплательщика - сумма единого сельхозналога, подлежащая уплате в бюджет.
Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по окончании налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля следующего года. Таким образом, сроки уплаты ЕСХН по итогам налогового периода и сроки подачи деклараций за соответствующий налоговый период совпадают.
В строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК). Обратите внимание: с 1 января 2005 года действуют новые КБК. Они приведены в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации, утвержденных приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н. А именно:
- 182 1 05 03011 01 1000 110 - единый сельскохозяйственный налог, уплачиваемый организациями;
- 182 1 05 03012 01 1000 110 - единый сельскохозяйственный налог, уплачиваемый крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями.
По строке 020 отражается код по ОКАТО (Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95), соответствующий муниципальному образованию по месту нахождения налогоплательщика.
По строке 030 указывается сумма единого налога, уплачиваемая в бюджет по итогам налогового периода. Значение показателя по данной строке раздела 1 должно соответствовать показателю строки 090 раздела 2 налоговой декларации по ЕСХН.
По строке 040 вписывается сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период. Значение показателя по данной строке должно соответствовать значению показателя по строке 100 раздела 2 декларации.
Примеры расчета ЕСХН
Рассмотрим на конкретных примерах, как заполняется налоговая декларация по ЕСХН за 2004 год.
Организация закончила год с прибылью
ООО "Колосок" с 1 января 2004 года перешло на уплату ЕСХН. За 2004 год общий доход организации от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной из собственного сырья, составил 2 000 000 руб. Кроме того, в апреле того же года ООО "Колосок" получило кредит 500 000 руб. на проведение посевной кампании.
В II-III кварталах 2004 года организация приобрела зерновые на сумму 880 000 руб. (в том числе НДС 10% - 80 000 руб.), но оплатила только 770 000 руб. (в том числе НДС 10% - 70 000 руб.). Следовательно, ООО "Колосок" может включить в состав материальных расходов только фактически оплаченные затраты на приобретение зерновых - 700 000 руб. В расходах необходимо учесть и сумму НДС, уплаченную поставщику, - 70 000 руб.
В апреле 2004 года организация приобрела трактор и полностью оплатила его стоимость - 649 000 руб. (в том числе НДС 18% - 99 000 руб.). Трактор приобретен после перехода на уплату ЕСХН, поэтому его стоимость списывается единовременно в момент ввода в эксплуатацию. Таким образом, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, включается полная стоимость трактора в размере 550 000 руб. Признается расходом и сумма НДС, уплаченная при приобретении трактора, - 99 000 руб.
За период с января по ноябрь работникам начислена и выплачена заработная плата в размере 330 000 руб. На эту сумму начислены и перечислены в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 33 990 руб. (330 000 руб. х 10,3%). На сумму оплаты труда также начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 4290 руб. (330 000 руб. х 1,3%).
За декабрь 2004 года работникам начислена заработная плата в сумме 30 000 руб. Срок ее выдачи - 5 января 2005 года. Следовательно, зарплата за декабрь 2004 года не включается в состав расходов 2004 года, учитываемых при исчислении ЕСХН, а учитывается в расходах 2005 года.
Предположим, на 1 января 2004 года - дату перехода организации на ЕСХН - на ее балансе числился автомобиль, остаточная стоимость которого - 190 000 руб. Срок его полезного использования - 4 года (48 месяцев).
В течение первого года уплаты ЕСХН организация может включить в состав расходов 50% стоимости автомобиля (подп. 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). То есть в 2004 году при исчислении ЕСХН можно включить в состав расходов 95 000 руб. (190 000 руб. х 50%).
Заполним налоговую декларацию по ЕСХН за 2004 год. Сначала подсчитаем доходы. Полученный кредит 500 000 руб. в состав доходов не включается. Общая сумма дохода за 2004 год - 2 000 000 руб. Данную сумму ООО "Колосок" отразит по строке 010 раздела 2.
Общая сумма расходов составит 1 882 280 руб. (95 000 руб. + 550 000 руб. + 99 000 руб. + 700 000 руб. + 70 000 руб. + 330 000 руб. + 33 990 руб. + 4290 руб.). Она указывается по строке 020 раздела 2.
Налоговая база по ЕСХН равна разнице между фактически полученными доходами и фактически произведенными расходами: 2 000 000 руб. - 1 882 280 руб. = 117 720 руб. Данная сумма отражается по строкам 030 и 050. Налоговая ставка по единому сельхозналогу (6%) указывается по строке 060 раздела 2.
По итогам 2004 года в бюджет исчислен единый сельскохозяйственный налог в размере 7063 руб. (117 720 руб. х 6%). Эта сумма вписывается по строке 070 раздела 2.
Предположим, по итогам 1-го полугодия ООО "Колосок" уплатило в бюджет авансовые платежи по ЕСХН в размере 5000 руб. Данная сумма отражается по строке 080 раздела 2.
Таким образом, по итогам 2004 года ООО "Колосок" должно перечислить в бюджет единый сельхозналог в размере 2063 руб. (7063 руб. - 5000 руб.). Эта сумма указывается по строке 090 раздела 2 и по строке 030 раздела 1. Заполнять раздел 1 не будем, так как в него планируются изменения.
Образец заполнения раздела 2 налоговой декларации по ЕСХН за 2004 год представлен на с. 38.
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|-/ Штрих-код \-/ /-----------------------\ |
| 51059 04 0 ИНН |0|0|0|2|4|5|0|1|2|7|3|6| |
| \-----------------------/ |
| /-----------------\ /-----\ |
| КПП |0|2|4|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|3| |
| \-----------------/ \-----/ |
| |
| Форма по КНД 1151059 |
| Раздел 00002 |
| |
| Раздел 2. Расчет единого сельскохозяйственного налога |
| |
| (в рублях) |
| |
| /----------------------------------------------------------------------------------------------\ |
| | Наименование показателей | Код | Значения показателей | |
| | | строки | | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| | 1 | 2 | 3 | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| |Сумма полученных доходов | 010 | 2 000 000 | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| |Сумма расходов | 020 | 1 882 280 | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| |Итого получено: | 030 | 117 720 | |
| | - доходов | | | |
| |(код стр.010 - код стр.020) | | | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| | - убытков | 031 | - | |
| |(код стр.020 - код стр. 010) | | | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| |Сумма убытка или части убытка, полученного в| 040 | - | |
| |предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых)| | | |
| |периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу| | | |
| |(код стр. 050 раздела 2.1 декларации) | | | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| |Налоговая база для исчисления единого| 050 | 117 720 | |
| |сельскохозяйственного налога (код стр.030 -| | | |
| |код стр.040) | | | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| |Ставка единого налога (%) | 060 | 6 | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| |Сумма исчисленного за отчетный (налоговый)| 070 | 763 | |
| |период единого сельскохозяйственного налога| | | |
| |(код стр.050 X код стр.060/100) | | | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| |Исчислено единого сельскохозяйственного налога| 080 | 5 000 | |
| |за истекший отчетный период (код стр.070| | | |
| |декларации за истекший отчетный период) | | | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| |Сумма единого сельскохозяйственного налога,| 090 | 2 063 | |
| |подлежащая уплате по итогам отчетного| | | |
| |(налогового) периода (код стр. 070 - код стр.| | | |
| |080 декларации за отчетный (налоговый) период)| | | |
| |(указывается по коду стр. 030 раздела 1| | | |
| |декларации) | | | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| |Сумма единого сельскохозяйственного налога к| 100 | - | |
| |уменьшению за налоговый период (код стр. 080 -| | | |
| |код стр. 070 декларации за налоговый период)| | | |
| |(указывается по коду стр. 040 раздела 1| | | |
| |декларации) | | | |
| \----------------------------------------------------------------------------------------------/ |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
|-\ /-|
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Организация закончила год с убытком
Общий доход ООО "Ручеек" от реализации в 2004 году сельскохозяйственной продукции, произведенной из собственного сырья, составил 5 000 000 руб. Расходы, учтенные в соответствии с требованиями статьи 346.5 НК РФ, - 5 300 000 руб. Таким образом, убыток равен 300 000 руб.
Заполним раздел 2 декларации. По строке 010 укажем 5 000 000 руб., по строке 020 - 5 300 000 руб., а по строке 031 - 300 000 руб.
В остальных строках раздела 2, а также в строке 030 раздела 1 поставим прочерки.
Раздел 2.1 не заполняется (сумма убытка 300 000 руб. может быть учтена только в декларации за 2005 год). Образец заполнения раздела 2 налоговой декларации по ЕСХН за 2004 год представлен на с. 39.
Таким образом, при наличии убытка по итогам года единый сельхозналог не уплачивается. Полученный убыток будет уменьшать налоговую базу по ЕСХН следующих налоговых периодов. Основание - пункт 5 статьи 346.6 НК РФ.
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|-/ Штрих-код \-/ /-----------------------\ |
| 51059 04 0 ИНН |0|0|0|2|4|5|0|1|2|7|3|6| |
| \-----------------------/ |
| /-----------------\ /-----\ |
| КПП |0|2|4|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|3| |
| \-----------------/ \-----/ |
| |
| Форма по КНД 1151059 |
| Раздел 00002 |
| |
| Раздел 2. Расчет единого сельскохозяйственного налога |
| |
| (в рублях) |
| |
| /----------------------------------------------------------------------------------------------\ |
| | Наименование показателей | Код | Значения показателей | |
| | | строки | | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| | 1 | 2 | 3 | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| |Сумма полученных доходов | 010 | 5 000 000 | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| |Сумма расходов | 020 | 5 300 000 | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| |Итого получено: | 030 | - | |
| | - доходов | | | |
| |(код стр. 010 - код стр. 020) | | | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| | - убытков | 031 | - | |
| |(код стр. 020 - код стр. 010) | | | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| |Сумма убытка или части убытка, полученного в| 040 | - | |
| |предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых)| | | |
| |периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу| | | |
| |(код стр. 050 раздела 2.1 декларации) | | | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| |Налоговая база для исчисления единого| 050 | - | |
| |сельскохозяйственного налога (код стр. 030 -| | | |
| |код стр. 040) | | | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| |Ставка единого налога (%) | 060 | 6 | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| |Сумма исчисленного за отчетный (налоговый)| 070 | - | |
| |период единого сельскохозяйственного налога| | | |
| |(код стр. 050 X код стр. 060/100) | | | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| |Исчислено единого сельскохозяйственного налога| 080 | - | |
| |за истекший отчетный период (код стр. 070| | | |
| |декларации за истекший отчетный период) | | | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| |Сумма единого сельскохозяйственного налога,| 090 | - | |
| |подлежащая уплате по итогам отчетного| | | |
| |(налогового) периода (код стр. 070 - код стр.| | | |
| |080 декларации за отчетный (налоговый) период)| | | |
| |(указывается по коду стр. 030 раздела 1| | | |
| |декларации) | | | |
| |----------------------------------------------+---------+-------------------------------------| |
| |Сумма единого сельскохозяйственного налога к| 100 | - | |
| |уменьшению за налоговый период (код стр. 080 -| | | |
| |код стр. 070 декларации за налоговый период) | | | |
| |(указывается по коду стр. 040 раздела 1| | | |
| |декларации) | | | |
| \----------------------------------------------------------------------------------------------/ |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
|-\ /-|
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Р.Р. Садыков,
директор ООО "Аквант"
"Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2005 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) По итогам отчетного периода по строке 80 ставится прочерк.
*(2) В прежней редакции главы 26.1 НК РФ не содержалось норм о признании убытков, полученных в прошлых налоговых периодах.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99