Прибыльный счет-фактура ("Налоговые споры", N 1, январь 2005 г.)

Прибыльный счет-фактура

Как известно, счет-фактура необходим для налоговых вычетов по НДС. Но, оказывается, это не единственное его назначение. Если у налогоплательщика по каким-то причинам не окажется первичных учетных документов, подтверждающих приобретение и оплату товаров, то в споре с налоговыми органами счет-фактура может оказать ему неоценимую услугу.

Причина спора

Налоговая инспекция провела проверку соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства. По результатам проверки было вынесено решение о привлечении организации к ответственности за совершение нарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислении налогов и пеней. Так, был доначислен налог на прибыль, поскольку организация отнесла в статью расходов стоимость реализованных покупных товаров по счету-фактуре, в котором не указан адрес грузоотправителя.

Налогоплательщик, не согласившись с данным решением, обратился в суд.

/--------------------------------------\                  /----------------------------------------\

|          Позиция налоговой инспекции |-------- -------|      Позиция организации               |

\--------------------------------------/                  \----------------------------------------/

 Имеющийся  у  организации счет-фактура/------------------\Налогоплательщик при расчете суммы нало-

 без  указания адреса  грузоотправителя|Право учесть  рас-|га на прибыль  вправе уменьшить получен-

 не соответствует  требованиям  ст. 169|расходы при расче-|ные доходы   на  величину  произведенных

 НК РФ,  поэтому  указанная в нем стои-|расчете налога  на|расходов. Расходы должны быть обоснованы

 мость товаров не может  быть  отнесена|прибыль  организа-|и документально подтверждены.

 к  расходам,  учитываемым  при расчете|ций               |Предъявленный  налоговому  органу  счет-

 суммы налога на прибыль.              \------------------/фактура подтверждает произведенные нало-

                                                           гоплательщиком расходы, связанные с при-

                                                           обретением товаров.  А  тот факт,  что в

                                                           счете-фактуре заполнены не  все реквизи-

                                                           ты, не влияет на  расчет  налоговой базы

                                                           по налогу на прибыль.

                                                                               |

                                                           /---------------------------------------\

                                                           |     решение в пользу организации      |

                                                           \---------------------------------------/

Позиция суда

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль налогоплательщика. Для российских организаций - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).

В нормах Кодекса, регулирующих порядок уплаты налога на прибыль, не закреплены правила оформления счетов-фактур. Правила оформления первичных учетных документов содержатся в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, однако и там не сказано, что наличие адреса грузоотправителя в первичном учетном документе является обязательным.

Ссылка налоговой инспекции на ст. 169 НК РФ необоснованна, так как нормами этой статьи регулируются правоотношения по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость. Следовательно, отсутствие в счете-фактуре адреса грузоотправителя не может помешать налогоплательщику отнести свои затраты к расходам в целях налогообложения прибыли.

Такое решение принял ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 19.05.04 по делу N А26-9155/03-27.

Наш комментарий

Налогообложение прибыли организаций производится по правилам гл. 25 НК РФ. В нормах этой главы определено, какие расходы при расчете суммы налога на прибыль признаются обоснованными и документально подтвержденными (ст. 252 НК РФ), но четкого указания на то, какими документами они должны подтверждаться, нет. Следовательно, это могут быть любые документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

В статье 169 НК РФ предусмотрены требования к оформлению счетов-фактур и перечислены все необходимые реквизиты. Однако нормы статьи в рассматриваемом нами случае использовать нельзя. Они распространяются только на порядок налогообложения НДС, а именно на случаи, когда налогоплательщик применяет налоговый вычет. Для этого налогоплательщику необходим счет-фактура, составленный в соответствии со ст. 169 НК РФ (форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства РФ от 02.12.00 N 914).

Остается только Закон о бухгалтерском учете, регулирующий порядок составления бухгалтерской документации. Как следует из ст. 9 Закона, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Документы принимаются к учету, если они либо составлены так, как предусмотрено в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо содержат указанные в Законе обязательные реквизиты (если в альбомах нет их формы).

В рассматриваемом судебном деле у налогоплательщика по каким-то причинам первичных учетных документов, подтверждающих приобретение товаров (товарной накладной и т.п.), не оказалось, поэтому в качестве документального подтверждения им был представлен счет-фактура. Суд принял этот документ в качестве оправдательного, и то, что в нем графа "адрес грузоотправителя" оказалась незаполненной, не повлияло на исход судебного дела.

Когда речь идет о подтверждении расходов, наличие в документе адреса грузоотправителя не является обязательным. Возможно, суд учел и то, что по правилам заполнения счета-фактуры он может быть выдан покупателю только после поставки товара, т.е. при наличии расходов.

Проанализировав рассмотренное решение, а также существующую судебную практику, приходим к следующему выводу. Доказывать реальность произведенных расходов можно разными документами, например договорами, актами приема-передачи, платежными документами и т.п., причем даже теми, которые составлены не по форме.

Обобщение судебной практики

Наименование судебного ор- гана	Дата решения	Номер дела	Выводы суда
ФАС Западно-Сибирского ок- руга	Постановление от 26.04.04	N Ф04/2208-419/А46-2004	Расходы, направленные на оплату юридических услуг, подтверждаются договором
ФАС Московского округа	Постановление от 12.05.04	N КА-А40/3560-04	Копии товарно-транспортных нак- ладных и копии квитанций о приеме груза, а также приемо-сдаточные акты подтверждают приобретение приобретение товара у поставщиков
	Постановление от 13.01.04	N КА-А40/10978-03	Первичные документы, составленные не по форме, могут быть приняты, если содержат все обязательные реквизиты
ФАС Северо-Западного окру- га	Постановление от 27.05.04	N А56-21172/03	Расходы подтверждены договором подряда, техническим заданием, протоколом согласования договор- ной цены, справкой о стоимости работ по форме КС-3, платежными документами об оплате работ. Не- соответствие акта приемки работ установленной форме нельзя счи- тать отсутствием документального подтверждения расходов
ФАС Уральского округа	Постановление от 13.05.04	N Ф09-2060/04-АК	Расходы в виде процентов по дол- говым обязательствам могут быть быть подтверждены кредитным дого- вором
	Постановление от 11.02.04	N Ф09-244/04-АК	Расходы на оплату консультацион- ных услуг подтверждаются соответ- ствующим договором
	Постановление от 28.01.04	N Ф09-5065/03-АК	Факт произведенных расходов подт- вержден квитанциями к приходным кассовым ордерам, счетами-факту- рами. Несоответствие подписей при добросовестности действий налого- плательщика не является основани- ем для отказа в удовлетворении его требований

"Налоговые споры", N 1, январь 2005 г.