Неденежные вклады в уставный капитал (Ю. Межникова, "Финансовая газета", N 5, февраль 2005 г.)

Неденежные вклады в уставный капитал

Рассмотрим следующую ситуацию. Допустим, что вновь созданное общество с ограниченной ответственностью (далее - общество) получило в уставный капитал от своего учредителя - юридического лица производственные мощности. Возникают вопросы, можно ли амортизировать данное имущество и по какой цене его нужно поставить на баланс.

В соответствии со ст. 256 НК РФ имущество можно отнести к амортизируемому по следующим признакам:

имущество должно находиться на праве собственности у налогоплательщика;

имущество должно использоваться для извлечения дохода;

срок полезного использования данного имущества должен быть более 12 месяцев;

первоначальная стоимость данного имущества должна быть более 10 000 руб.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок. Данный перечень является закрытым.

Кроме того, не подлежат амортизации имущество бюджетных организаций (за исключением приобретенного в связи с предпринимательской деятельностью и используемого для ее осуществления); имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве средств целевых поступлений или приобретенное за счет этих средств и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования; объекты внешнего благоустройства, сооруженные с привлечением источников бюджетного или аналогичного целевого финансирования; продуктивный скот; приобретенные издания, стоимость которых включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией; объекты сельскохозяйственного назначения; имущество, безвозмездно полученное государственными, муниципальными, негосударственными образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности; основные средства, принадлежащие организациям Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО); имущество, полученное в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации", а также в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности; приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Как видно из приведенного подробного перечня, в НК РФ ничего не говорится об ограничениях, связанных с внесением имущества в уставный капитал общества.

В п. 3 ст. 256 НК РФ указаны условия, на основании которых имущество должно быть исключено из состава амортизируемого. Это основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Данный перечень также является закрытым и не содержит оснований, каким-либо образом связанных с отношением имущества к уставному капиталу.

МНС России выразило свою точку зрения на рассматриваемый вопрос в письме от 27.09.04 г. N 02-5-11/162@, определив, что перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 НК РФ и что указанный перечень расширению не подлежит.

Таким образом, можно утверждать, что имущество, внесенное в уставный капитал организации его учредителями, участниками, амортизируется на общих основаниях.

По поводу цены внесенного в уставный капитал имущества следует обратиться к Методическим рекомендациям по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным приказом МНС России от 20.12.02 г. N БГ-3-02/729. Согласно этому письму основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. Действительно, в этом случае передаваемые средства уже были учтены у организации-учредителя и при передаче их новому владельцу на основании ранее сформированных данных налогового учета полностью соблюдены принципы непрерывности и достоверности информации об имущественных объектах.

Однако возможны случаи, когда участником организации, передающим в уставный капитал некое имущество, является не организация, а физическое лицо или юридическое лицо - нерезидент Российской Федерации, которые не ведут налогового учета, а следовательно, не могут сформировать остаточную стоимость передаваемого имущества. В таких достаточно распространенных случаях необходимо обратиться к Федеральному закону от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", в п. 2 cт. 15 которого установлено, что денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых его участниками и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

Таким образом, закон предписывает, что, если имущество, передаваемое в уставный капитал, имеет стоимость менее 20 000 руб., участники общества оценивают его самостоятельно. При этом составляется акт, на основании которого бухгалтер должен принять на баланс данное имущество. В случае большей стоимости имущества необходимо получить заключение независимого оценщика и тогда исчислить стоимость имущества, передаваемого в уставный капитал, опираясь на сумму, указанную в акте оценки. Так формируется сумма уставного капитала, отражаемая на счетах организации. В дальнейшем данное имущество подлежит амортизации, как и все прочее имущество, отвечающее требованиям НК РФ для амортизируемых объектов.

Принимая в уставный капитал организации имущественные объекты, следует иметь в виду, что в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.

Исходя из изложенного не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль любые неденежные вклады, которые переданы в уставный капитал обществу с ограниченной ответственностью его учредителями, участниками, независимо от того, являются ли они юридическими лицами, физическими лицами или налоговыми резидентами Российской Федерации, причем денежная стоимость такого имущества складывается на основании либо данных налогового учета, сформированных передающей стороной, либо актов оценки, утвержденных самими участниками. В случае необходимости используются данные независимой оценки.

Ю. Межникова,

налоговый консультант

"Финансовая газета", N 5, февраль 2005 г.