Вопрос: Индивидуальным предпринимателем, являющимся налогоплательщиком НДС, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, приняты к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами этих товаров. При проверке налоговым органом установлено, что счета-фактуры, на основании которых производились налоговые вычеты, выставлены организациями, не зарегистрированными в едином государственном реестре юридических лиц и не состоящими на учете в налоговых органах. На основании этого факта налоговый орган считает необоснованным применение налоговых вычетов. Правомерна ли позиция налоговых органов? ("Финансовая газета", N 5, февраль 2005 г.)

Индивидуальным предпринимателем, являющимся налогоплательщиком НДС, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, приняты к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами этих товаров. При проверке налоговым органом установлено, что счета-фактуры, на основании которых производились налоговые вычеты, выставлены организациями, не зарегистрированными в едином государственном реестре юридических лиц и не состоящими на учете в налоговых органах. На основании этого факта налоговый орган считает необоснованным применение налоговых вычетов. Правомерна ли позиция налоговых органов?

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам на основании выставленных продавцами счетов-фактур. Пунктом 2 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия к вычету или возмещению сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом. На основании п.п. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в составляемом продавцом счете-фактуре должны быть указаны его наименование и адрес в соответствии с государственной регистрацией в качестве юридического лица, а также идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Таким образом, счета-фактуры, содержащие недостоверную информацию, т.е. идентификационный номер, который не присваивался продавцу товаров (работ, услуг) налоговым органом, а также наименование и адрес продавца, не прошедшего государственную регистрацию в качестве юридического лица, не могут являться основанием для налоговых вычетов в порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ. Отметим также, что согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная деятельность, осуществляемая на своей риск. Поэтому, если при заключении договоров с поставщиками не проверяется их правоспособность, принимая от них счета-фактуры, содержащие недостоверную информацию, индивидуальный предприниматель берет на себя риск негативных последствий в виде невозможности принятия к вычету сумм НДС, уплаченных лицам, не обладающим правоспособностью, не состоящим на налоговом учете в налоговых органах, по счетам-фактурам, не соответствующим требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ. Учитывая изложенное, в данной ситуации позиция налоговых органов является правомерной.

Е. Вихляева,

Минфин России

2 февраля 2005 г.

"Финансовая газета", N 5, февраль 2005 г.