Двойная плата за переправу (Л. Зеленкова, "Расчет", N 2, февраль 2005 г.)

Двойная плата за переправу

В декабре заплатили НДС с предоплаты, а с января - упрощенная система. В такой ситуации оказались многие. Сразу же возникает вопрос: как быть с перечисленным в бюджет налогом?

Пробелы Налогового кодекса инспекторы стараются использовать с выгодой. Поэтому ситуацию с прошлогодним НДС они объясняют так.

"Фирма, которая перешла на спецрежим, - это уже не плательщик НДС, - говорят контролеры. - Значит, принять к вычету налог с аванса она не может".

Этот же аванс в свете упрощенной системы - просто сумма, уплаченная в счет предстоящей отгрузки. В 2005 году фирма должна включить ее в свой доход (п. 1 ст. 346.25 НК). При этом сидящий в авансе НДС попадает туда же. Ведь доходом на спецрежиме считается любое поступление от реализации (ст. 346.15 НК).

Таким образом, в 2005 году фирма заплатит единый налог со всей суммы предоплат (включая НДС).

Казалось бы, все логично. Если бы не одно "но". В свое время фирма уже перечислила с аванса один налог. Это был НДС. А теперь с этой же суммы надо заплатить еще один налог - единый. Как видите, двойное налогообложение налицо. Смириться с этим достаточно трудно.

НДС с логическим финалом

Выход из ситуации нашла череповецкая фирма. Работая с января 2003 года на упрощенке, бухгалтер этой фирмы подал в налоговую инспекцию декларацию по НДС за I квартал 2003 года. В ней бухгалтер показал:

- к начислению - налог с реализации за I квартал;

- к вычету - НДС, уплаченный в прошлом году с аванса.

Разумеется, простить такое своеволие налоговая инспекция не могла. Она попыталась взыскать с фирмы недоимку, пени и штраф. В своем заключении инспекторы заявили, что продавать товар с НДС, находясь на спецрежиме фирма может (п. 5 ст. 173 НК). А вот права на налоговые вычеты по авансам она не имеет (п. 2 ст. 171 НК). Однако фирма решила поспорить с инспекторами и подала иск в арбитражный суд.

Свою позицию фирма обосновала так. Налог, уплаченный с авансов под предстоящую поставку товаров, можно вычесть после их продажи (п. 6 ст. 172 НК). Таким образом, как только это условие выполнено, бухгалтер имеет полное право уменьшить НДС с реализации на сумму вычета по авансу. Упрощенная система к этой схеме не имеет никакого отношения (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2004 г. N А13-8013/03-14).

А теперь - главное: начисленный с реализации НДС в доходах по упрощенке можно не учитывать. Дело в том, что доход по упрощенной системе рассчитывают по правилам главы 25 Налогового кодекса. При этом сумму НДС, входящую в состав договора, в него не включают (п. 1 ст. 248 НК).

Как видите, двойной налог при таком подходе "пропадает". Но не исключено, что бороться за это придется в суде. Для тех, кто не готов к этому, предлагаем путь, предложенный Минфином.

Все можно переиграть

Избавляться от НДС главные методологи предлагают так.

Первое. Переоформляем договор с покупателем, исключив из цены НДС.

Второе. Возвращаем налог на счет покупателя. Тогда, находясь на упрощенке, фирма сможет заплатить единый налог с "очищенной" от НДС суммы аванса.

Третье. После этого у нас появляется возможность вернуть НДС, который был перечислен в бюджет с аванса (письмо Минфина от 22 июня 2004 г. N 03-02-05/2/41). Для этого нужно подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию. Оформить ее надо за тот месяц, в котором вы включили сумму аванса в налоговую базу по НДС.

Заметим, что в эту схему Минфин добавил один странный нюанс. Чиновники считают, что если фирма не проделала все перечисленное "на дату перехода" на спецрежим, то вернуть НДС из бюджета уже не получится. А это значит - здравствуй, двойной налог.

Однако, по нашему мнению, пугаться этих предупреждений чиновников не стоит. Ведь вы вполне можете переделать договор и сейчас - задним числом. А в какой момент произойдет сам платеж, на наш взгляд, не так важно. Главное - сдать "уточненку" по НДС до того, как наступит срок отчета по упрощенной декларации. Так что у вас есть время до 25 апреля.

Л. Зеленкова

"Расчет", N 2, февраль 2005 г.