Жизнь по законам конвертации (А. Веселов, "Расчет", N 2, февраль 2005 г.)

Жизнь по законам конвертации

Пересчитать одну валюту в другую может понадобиться любой фирме. Сделать это нетрудно. Главное - знать основной принцип.

Большинство бухгалтеров пугает одно лишь упоминание о конвертации. И это неудивительно. Ведь даже обычная валютная операция связана с непростыми расчетами, курсовыми разницами и прочими специфическими "прелестями". А тут плюс к этому еще какие-то дополнительные "навороты".

На самом деле не все так страшно. Самое важное - правильно определить курс отношения одной валюты к другой (так называемый "кросс-курс"). Все остальное - дело техники. Подтверждение тому - две типичные ситуации, связанные с конверсионными расчетами.

Расчеты "переделанной" валютой

Множество отечественных фирм все чаще и чаще заключают договоры с иностранными поставщиками. И далеко не всегда у наших компаний на день платежа есть именно та валюта, которая указана в договоре с иностранным партнером. При "приведении" вашей валюты к валюте договора помните: конвертация осуществляется по кросс-курсу, согласованному между фирмой-резидентом и ее банком (п. 7 ст. 14 Федерального закона N 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. "О валютном регулировании и валютном контроле").

Пример 1

В договоре между ООО "Актив" и иностранным поставщиком сказано, что 12 января 2005 года "Актив" должен перечислить 30 000 евро в качестве аванса за товар. После чего не позднее 14 января иностранный поставщик отгрузит товар.

В день оплаты евро у "Актива" не было. Зато на его текущем валютном счете были доллары США. Эти деньги в сумме 40 000 долларов банк конвертировал в евро по согласованному с "Активом" кросс-курсу. После чего перечислил поставщику указанную в договоре сумму.

Курсы валют на 12 января, установленные Банком России, составили:

- доллара - 27 руб./USD;

- евро - 36 руб./EUR.

Согласованный кросс-курс на эту же дату - 0,75 USD/ EUR. Следовательно, для приобретения 30 000 евро необходимо 40 000 долларов (40 000 USD x 0,75).

Курс евро на 14 января, установленный Банком России, составил 37 руб./EUR.

В учете бухгалтер "Актива" сделал записи:

12 января:

Дебет 91-2 Кредит 52 субсчет "Доллары США"

- 1 080 000 руб. (40 000 USD x 27 руб./USD) - списаны доллары США;

Дебет 52 субсчет "Евро" Кредит 91-1

- 1 080 000 (30 000 EUR x 36 руб./EUR) - зачислены на валютный счет евро;

Дебет 60 Кредит 52 субсчет "Евро"

- 1 080 000 руб. - перечислен аванс иностранному поставщику;

14 января 2005 года:

Дебет 41 Кредит 60

- 1 110 000 руб. (30 000 EUR x 37 руб.) - оприходован товар;

Дебет 60 Кредит 91-1

- 30 000 руб. (30 000 EUR x (37 руб./EUR - 36 руб./ EUR)) - отражена положительная курсовая разница. В бухгалтерском и налоговом учете такие разницы относятся к внереализационным доходам (п. 8 ПБУ 9/99 и п. 11 ст. 250 НК).

Загранкомандировочные пересчеты

На многих предприятиях аванс на командировку работнику выдают в валюте страны, в которую он едет. При этом бухгалтера обычно волнует ситуация с суточными. Ведь их нормы установлены в долларах США (см. постановление Правительства от 8 февраля 2002 г. N 93). Значит, валюту надо конвертировать. Для этого опять же придется использовать кросс-курс. Только теперь вам надо будет рассчитать его самостоятельно, исходя из официальных курсов валют, установленных Банком России на дату утверждения авансового отчета.

Пример 2

Работник ОАО "Пассив" направлен в командировку в Мадрид. Для оплаты суточных за рубежом и гостиницы фирма 11 января выдала ему аванс - 400 евро.

Норма суточных для Испании - 57 долларов в сутки. Суточные сверх норматива "Актив" не платит.

11 января работник вылетел в Мадрид, а вернулся 13 января.

14 января он представил авансовый отчет. Из него следует, что на проживание работник потратил 200 евро. Суточные с 11 по 12 января составили 114 долларов (2 сут. x 57 USD).

Курс евро на 11 января, установленный Банком России, составил 38 руб./EUR.

Курсы валют на 14 января, установленные Банком России, составили:

- доллара - 27 руб./USD;

- евро - 36 руб./EUR.

В учете бухгалтер "Пассива" сделал следующие записи:

11 января:

Дебет 50 "Касса в евро" Кредит 52

- 15 200 руб. (400 EUR x 38 руб./EUR) - оприходована в кассу валюта для выдачи работнику на командировку;

Дебет 71 "Расчеты в евро" Кредит 50 "Касса

в евро"

- 15 200 руб. - выдан аванс (400 EUR).

14 января:

Дебет 91-2 Кредит 71 "Расчеты в евро"

- 400 руб. (400 EUR x (38 руб./EUR - 37 руб./EUR)) - учтена отрицательная курсовая разница;

Дебет 26 Кредит 71 "Расчеты в евро"

- 7200 руб. (200 EUR x 36 руб./EUR) - отражены расходы на проживание;

Чтобы учесть суточные исходя из норматива, выраженного в долларах, нужно рассчитать кросс-курс доллара к евро на дату утверждения авансового отчета. Он составит:

27 руб./USD : 36 руб./EUR = 0,75.

После чего нужно рассчитать сумму суточных. Она составит:

114 USD x 0,75 = 85,5 EUR.

Затем бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 26 Кредит 71 "Расчеты в евро"

- 3078 руб. (85,5 EUR x 36 руб./EUR) - отражены суточные в евро исходя из норматива, выраженного в долларах.

Эта сумма полностью учитывается при налогообложении прибыли, так как суточные выдавались только в пределах правительственных норм.

В итоге работник должен вернуть предприятию 114,5 евро (400 - 200 - 85,5). Эту сумму надо отразить записью:

Дебет 50 "Касса в евро" Кредит 71 "Расчеты в евро"

- 4122 руб. (114,5 EUR x 36 руб./EUR) - возвращен остаток подотчетной суммы в евро.

Итак, ничего сверхсложного конверсионные операции в себе не таят. Главное - правильно определить кросс-курс, а потом точно и аккуратно все посчитать. И тогда - полный порядок.

А. Веселов

"Расчет", N 2, февраль 2005 г.