Вопрос: Согласно условиям коллективного договора работникам, увольняющимся из организации по состоянию здоровья (в соответствии с медицинским заключением), выплачивается пособие в размере среднемесячного заработка. Облагается ли данное пособие НДФЛ? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 5, февраль 2005 г.)

Согласно условиям коллективного договора работникам, увольняющимся из организации по состоянию здоровья (в соответствии с медицинским заключением), выплачивается пособие в размере среднемесячного заработка.

Облагается ли данное пособие НДФЛ?

Не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, производимые в пределах норм, установленных законодательством РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Согласно ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (подп. "а" п. 3 ст. 81 ТК РФ), работнику выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Таким образом, если работнику выплачена большая, чем предусмотрена ТК РФ, сумма (не двухнедельный, а месячный средний заработок), то разница подлежит обложению НДФЛ.

Заметим также, что Трудовой кодекс не предусматривает выплаты выходного пособия в случае, когда трудовой договор прекращается по причинам, не зависящим от воли сторон, в том числе в случае признания работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ст. 83 ТК РФ). Следовательно, если работник уволен по п. 5 ст. 83 ТК РФ, то сумма выплаченного ему согласно коллективному договору выходного пособия полностью включается в базу по НДФЛ.

Обратите внимание!

Положения ст. 178 ТК РФ о том, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие (не перечисленные в названной статье) случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, не могут рассматриваться как обоснование освобождения от налогообложения выплат, предусмотренных указанными договорами сверх установленных законодательством РФ выплат.

Е. Воробьева,

ведущий эксперт "БП"

1 февраля 2005 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 5, февраль 2005 г.