Подводя итоги (Ю. Леонов, "Московский бухгалтер", N 2, февраль 2005 г.)

Подводя итоги

Пришла самая тяжелая для бухгалтеров пора - период подготовки и сдачи годового отчета. Благо работники ФНС, Минфина и ВАС всегда готовы прийти на помощь. Что они и сделали на семинаре "Действия бухгалтерии при подготовке годового отчета", проведенным Институтом повышения квалификации и подготовки финансовых специалистов.

Наиболее больные темы для бухгалтеров - это учет по ЕСН и, конечно же, налога на прибыль. Поэтому об этих двух налогах и поговорим.

На социальные нужды

Единый социальный налог, в принципе, не такой уж сложный, если бы не одно но... Налоговые вычеты. Вот здесь у организаций и налоговых органов появляется достаточный простор для споров.

Проблемы возникают, во-первых, с оплатой проезда сотрудников на работу. Предположим, вы просто оплачиваете проезд на основании, например, приказа генерального директора. А затем принимаете эту сумму к вычету из налоговой базы по ЕСН. Вот тогда у вас появляется шанс (правда, далеко не уникальный) на конфликт с налоговыми служащими.

Ситуацию прояснил судья Высшего Арбитражного Суда РФ Владимир Емельянов. Такая сумма может быть принята к вычету, только если это оговорено в трудовом договоре с сотрудником или коллективном договоре. Соответственно она должна быть связана с исполнением трудовых обязанностей.

Во-вторых, аналогичная ситуация с оплатой питания сотрудников. Согласно статье 238 Налогового кодекса, бесплатное предоставление питания, продуктов или соответствующего денежного возмещения не подлежит налогообложению. Но только тогда, когда это является компенсационной выплатой. Обращаясь к статье 164 Трудового кодекса, видим определение: "Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей".

То есть если вы оплачиваете сотрудникам питание вообще, то оно будет облагаться налогом. Если же оплачиваете обеды в столовой предприятия, то такие расходы уже можно отнести к компенсационным выплатам и вывести из-под налогообложения.

Так что для предотвращения возможных споров с налоговыми службами тщательнее согласуйте вычеты с законодательством. Если, конечно, не хотите лишних придирок со стороны инспекции.

Прибыльный вопрос

Для начала стоит отметить, что с 1 января 2005 года изменилось количество знаков в кодах бюджетной классификации - с нынешних 7 до 20. Как сообщил начальник отдела рассмотрения споров с коммерческими организациями ФНС Владислав Синилов, в данный момент ФНС пытается в срочном порядке внести изменения в свое программное обеспечение.

Так что, если им это удастся, с начала следующего года фирмы, сдающие отчетность в электронном виде, уже не смогут не использовать 20-значный код. Что касается фирм, пользующихся традиционными средствами сдачи отчетов, то их судьба по этому вопросу еще не решена. "Если мы сможем донести до всех налогоплательщиков эти изменения, - заявил г-н Синилов, - то все будут сдавать отчетность с новыми кодами. Но уверенности в этом пока нет".

Следующее нововведение - с начала года не будет перечислений в местный бюджет. А будут только в федеральный и региональный с процентами перечислений соответственно 6,5 процента и 17,5 процента.

То есть перечисления в федеральный и региональный бюджеты возрастают. Вопрос состоит в том, как правильно рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2005 года. Ведь они исчисляются исходя из выплат за прошлый период. А так как выплаты идут по другим ставкам, то как произвести расчет? Налоговая служба рекомендует пойти по не совсем корректному, но зато легкому пути. А именно присоединить выплаты за предыдущий квартал в местный бюджет к выплатам в региональный, а платежи в федеральный оставить без изменения.

После таких действий у вас, конечно же, будет переплата в региональный и недоплата в федеральный бюджет. Но они потом будут скорректированы и зачтены.

Что касается признания расходов, то, как заметил г-н Синилов, требования налоговых органов к обоснованности расходов в последнее время заметно возросли. В ходе проверок может быть потребована подробная документация по тем или иным расходам.

В частности, достаточно сложным является признание расхода по консультационным услугам. Понятное дело, что под видом затрат на консультации могут быть выведены из-под налогообложения энные суммы денег. Поэтому один лишь договор об оказании консультации может не явиться для налоговиков достаточно веской причиной признания такого расхода. Возможно, они захотят посмотреть также отчет о консультации с приложениями материалов, описание конкретных услуг, какие были оказаны...

Вы, конечно, можете отстоять ваши права в суде, если вдруг налоговики не согласятся с вами по признанию какого-нибудь расхода. Но ведь легче оформить надлежащим образом документы, чем бегать по судам. Конечно же, выигранные споры с инспекциями добавят уверенности в себе и, возможно, даже чувство гордости, но могут и заметно потрепать бюджет вашей организации.

Стоит упомянуть еще об одной "интересной" особенности. А именно: средства, затраченные на обеспечение безопасности организации и сохранности ее имущества силами вневедомственной охраны, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. Косвенно об этом было сказано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 21 октября 2003 г. N 5953/03. В этом постановлении средства, полученные вневедомственной охраной от охранной деятельности, были признаны целевым финансированием.

То есть получается следующее. Вы, согласно законодательству, в обязательном порядке (например, если ваша организация - банк) содержите охранников из "органов". Суммы, которые вы платите за их услуги, признаются для вневедомственной охраны средствами целевого финансирования. Следовательно, не являются для них доходами и не учитываются при налогообложении прибыли. Для вас же они являются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения. То есть тоже не учитываются при расчете налога на прибыль.

Поэтому получается несколько парадоксальная ситуация: правоохранительные органы не платят налог с доходов, а вы платите налог с расходов. Тем не менее с Высшим Арбитражным Судом не поспоришь. Так что придется принимать это недоразумение как есть и смириться с ним.

Не забудем также и про доплату дофактического заработка в случае временной нетрудоспособности сотрудника. Такие суммы не облагаются налогом на прибыль только в том случае, если о них есть упоминание в трудовом договоре.

Редакция благодарит за помощь в подготовке материала организатора семинара - Институт повышения квалификации и подготовки финансовых специалистов (www.ipfs.ru).

Официально

Статья 238 Налогового кодекса позволяет принять к вычету компенсационные выплаты, связанные с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Справочно

Напомним, что до вступления закона в силу распределение выплат налога на прибыль по бюджетам было следующим: в федеральный бюджет - 6 процентов, в региональный - 16 процентов, а в местный бюджет - 2 процента.

Ю. Леонов

"Московский бухгалтер", N 2, февраль 2005 г.