Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю, переведенную на уплату ЕНВД, и оптовую торговлю на общем режиме налогообложения. Просим разъяснить: как правильно распределить расходы нарастающим итогом согласно письму Минфина России от 28.04.2004 N 04-03-1/59; можно ли распределять расходы в пределах квартала, а не нарастающим итогом, закрепив это в учетной политике? ("Новая бухгалтерия", выпуск 2, февраль 2005 г.)

Организация осуществляет розничную торговлю, переведенную на уплату ЕНВД, и оптовую торговлю на общем режиме налогообложения. Просим разъяснить:

1) как правильно распределить расходы нарастающим итогом согласно письму Минфина России от 28.04.2004 N 04-03-1/59;

2) можно ли распределять расходы в пределах квартала, а не нарастающим итогом, закрепив это в учетной политике?

1. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно письму Минфина России от 28.04.2004 N 04-03-1/59 расходы между видами деятельности распределяются по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (п. 9 ст. 274 НК РФ).

2. В соответствии со ст. 313 НК РФ данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде. Соответственно порядок формирования доходов и расходов должен быть отражен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

На наш взгляд, несмотря на то что порядок формирования доходов и расходов организациями, осуществляющими несколько видов деятельности, НК РФ прямо не установлен, в данном случае организация должна распределять расходы нарастающим итогом с начала года.

Прежде всего потому, что размер расходов, которые можно учесть в налоговом учете, необходим для определения налоговой базы по налогу на прибыль (так как на оптовую торговлю распространяется общий режим налогообложения). А отчетными периодами по налогу на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (т.е. налоговая база формируется нарастающим итогом).

На наш взгляд, распределение расходов организации в пределах квартала в данном случае противоречит принципам главы 25 "Налог на прибыль" НК РФ (даже если это будет закреплено в учетной политике).

И. Горшкова

1 февраля 2005 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 2, февраль 2005 г.