Вопрос: Можно ли принимать НДС к вычету (в случае оприходования и оплаты товаров (работ, услуг)), если в этом налоговом периоде не было выручки от реализации и НДС к начислению отсутствует? ("Новая бухгалтерия", выпуск 2, февраль 2005 г.)

Можно ли принимать НДС к вычету (в случае оприходования и оплаты товаров (работ, услуг)), если в этом налоговом периоде не было выручки от реализации и НДС к начислению отсутствует?

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Согласно подп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ к налоговым вычетам отнесены суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, и для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 172 НК РФ, согласно которой вычетам подлежат суммы "входного" налога при одновременном выполнении следующих условий:

- сумма НДС фактически уплачена поставщику;

- товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету;

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг).

Следует отметить, что, по мнению налоговых органов, налоговые вычеты производятся только при наличии налоговой базы по НДС (см., в частности, письмо УМНС России по г. Москве от 06.01.2004 N 24-11/00433).

Аргументы, приводимые налоговыми органами, следующие.

В статье 173 НК РФ указано, что НДС, уплачиваемый в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и налоговыми вычетами. То есть НДС предъявляется к вычету только тогда, когда имеется НДС, исчисленный с выручки за реализованную продукцию.

Кроме того, налоговые вычеты применяются при исчислении НДС в соответствии со ст. 166 НК РФ. Поскольку в связи с отсутствием реализации товара (работ, услуг) налогоплательщик не имеет права исчислять НДС по правилам ст. 166 НК РФ, у него отсутствует и право на установленные ст. 171 НК РФ вычеты.

Однако по нашему мнению, налогоплательщик и при отсутствии реализации товаров (работ, услуг) в налоговом периоде, может воспользоваться своим правом на налоговый вычет.

Порядок применения вычетов установлен ст. 172 НК РФ, в соответствии с которой для того чтобы зачесть НДС, нужно выполнить только условия, указанные в названной статье (перечислены выше). Каких-либо других ограничений, кроме установленных ст. 172 НК РФ, Налоговый кодекс не содержит. Поэтому в рассматриваемой ситуации налогоплательщик может воспользоваться правом на налоговый вычет. Эта позиция подтверждается и арбитражной практикой (см. Постановления ФАС Московского округа от 16.07.2004 N КА-А40/5911-04, Северо-Западного округа от 07.07.2004 N А56-21799/03).

Следует иметь в виду, что в том случае, если организация решит воспользоваться своим правом на вычет при отсутствии реализации, спор с налоговыми органами неизбежен. В этом случае налогоплательщику, вероятнее всего, предстоит отстаивать свое право в арбитражном суде.

Е. Карсетская

1 февраля 2005 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 2, февраль 2005 г.