Вопрос: Организация производит молочную продукцию, которая произведена из молока коров, находящихся на балансе организации. С 1 января 2004 года перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога. Организации имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам 9 месяцев в общем доходе от реализации доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%. По ОКДП 004-93 код 1520111 - это молоко питьевое цельное пастеризованное. Иные молочные продукты к продукции первичной переработки не отнесены. Что в данном случае необходимо делать предприятиям, чтобы избежать налоговых рисков? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2004 г.)

Организация производит молочную продукцию (молоко, кефир, сметану, ряженку и творог). Названная продукция произведена из молока коров, которые находятся на балансе организации. С 1 января 2004 года перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога (глава 26.1 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

В перечне, установленном постановлением Правительства РФ от 2 сентября 2004 г. N 449 "Об отнесении продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы" в разделе "Молочные продукты" в пункте 28 указана продукция цельномолочная (1520111) и есть ссылка на классификацию ОК 004-93 (код ОКДП 1520010). По ОКДП 004-93 код 1520111 - это молоко питьевое цельное пастеризованное нормализованное. Все иные молочные продукты (кефир, сметана, ряженка и творог) к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства не отнесены. Что в данном случае необходимо делать предприятиям, чтобы избежать налоговых рисков?

Да, в упомянутом в вопросе постановлении Правительства РФ N 449, указан только один вид молочной продукции, который относится к продукции первичной переработки. Любая другая переработка цельного молока должна считаться последующей (не первичной) или промышленной.

По нашему мнению, в данном случае налоговые риски (в частности, необходимость перейти на общий режим налогообложения "задним числом" - с 1 января 2004 года) могут возникнуть только в том случае, если расходы на последующую переработку достаточно велики - превышают 30 процентов от общей суммы себестоимости готовой продукции, предназначенной для продажи. Это прямо вытекает из нормы части четвертой пункта 1 статьи 346.2 НК РФ, в соответствии с которой для организаций осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

Другими словами, например, если, себестоимость одного килограмма творога равняется 10 руб., (условно), расходы на производство молока и его обработку до момента передачи в производство творога составляют 7 и более рублей (за объем, необходимый для выработки 1 кг творога), организация имеет право на применение ЕСХН без дополнительных условий. В частности, не должна учитываться цена реализации молока и творога. По нашему мнению, себестоимость продукции, передаваемой в последующую переработку, должна определяться с учетом общепроизводственных и общехозяйственных расходов, но без учета расходов на продажу. Последний вид расходов может быть связан непосредственно с реализацией определенного вида продукции.

1 декабря 2004 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2004 г.