Расчеты по заработной плате с работниками организации безналичным путем (открытие банковских и карточных счетов) (Н.А. Лытнева, "Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2004 г.)

Расчеты по заработной плате с работниками организации безналичным
путем (открытие банковских и карточных счетов)

Заработная плата в соответствии со статьей 136 ТК РФ выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Выплата заработной платы работнику осуществляется, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Денежные средства на выплату заработной платы безналичным путем могут быть перечислены на счета работников по открытым у них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенные для расчетов пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц.

Выплата заработной платы с текущих счетов

С 1 июля 2003 г. коммерческие банки на основании Положения о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации (утверждено Центробанком РФ 1 апреля 2003 г. N 222-П) имеют право открывать физическим лицам текущие счета.

Под текущим счетом физического лица понимается банковский счет, открываемый физическому лицу в банке на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение расчетных операций, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

При осуществлении безналичных расчетов по текущим счетам физическими лицами могут применяться установленные законодательством формы безналичных расчетов (расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо).

Списание денежных средств с текущего счета физического лица осуществляется банком по распоряжению владельца счета либо без его распоряжения в случаях, предусмотренных законодательством, на основании расчетных документов в пределах имеющихся на счете денежных средств.

Для открытия текущего счета физическим лицом представляются следующие документы:

паспорт или другой документ, в соответствии с законодательством Российской Федерации удостоверяющий личность;

"Карточка с образцами подписей и оттиска печати" формы 0401026 Общероссийского классификатора управленческой документации ОК 011-93, утвержденный постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 299, оформленная в установленном Центробанком России порядке;

иные документы, предусмотренные законодательством и договором банковского счета.

После проверки документов, представленных физическим лицом, с ним заключается договор банковского счета, в его присутствии делается копия документа, удостоверяющего личность. Документы на открытие счета хранятся в юридическом деле клиента. В случае изменения данных, указанных физическим лицом в договоре банковского счета, оно уведомляет об этом банк способом и в сроки, установленные договором. При изменении фамилии, имени или отчества физическим лицом предъявляется в банк новый документ, удостоверяющий личность, на основании которого оформляется новая карточка ф. 0401026 в установленном Центробанком России порядке. Копия документа, удостоверяющего личность, помещается в юридическое дело клиента.

Физическое лицо может предоставить другому физическому лицу (доверенному лицу) право распоряжения денежными средствами, находящимися на его текущем счете, на основании доверенности, составленной в соответствии с требованиями законодательства.

В случае предоставления физическим лицом права распоряжения денежными средствами, находящимися на его текущем счете, на основании доверенности в банк представляется дополнительная карточка ф. 0401026, оформленная в установленном Центробанком России порядке.

Выплата заработной платы безналичным путем осуществляется на основе заявления работника, в котором должны быть указаны реквизиты его текущего счета, открытого коммерческим банком.

Перечисление организацией денежных средств со своего банковского счета в пользу нескольких физических лиц, являющихся клиентами одного банка сумм заработной платы, выплат социального характера и других выплат, предусмотренных законодательством Российской Федерации, осуществляется в соответствии с условиями договора, заключенного юридическим лицом с банком, обслуживающим физических лиц - получателей, либо договора банковского счета, заключенного юридическим лицом с обслуживающим его банком. При этом перечисление денежных средств осуществляется общей суммой платежным поручением юридического лица с использованием реестра. Реестр, составленный по форме, согласованной с банком, должен содержать реквизиты банка, Ф.И.О., реквизиты счетов физических лиц, суммы, подлежащие зачислению на счета физических лиц, подписан уполномоченными лицами юридического лица, имеющими право подписи расчетных документов, и заверен оттиском печати либо оформлен в электронном виде с использованием аналога собственноручной подписи.

Платежное поручение на бланке ф. 0401060 заполняется юридическим лицом в соответствии с требованиями нормативных актов Центробанка России по заполнению расчетных документов, установленных Центробанком РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П "Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации", с учетом следующих особенностей:

в поле "Получатель" указывается наименование и местонахождение банка, в котором открыты счета физических лиц;

в поле "Сумма" указывается общая сумма, подлежащая перечислению на счета физических лиц;

в поле "Назначение платежа" указывается цель платежа, а также делается ссылка на перечисление денежных средств по реестру, его номер, дату.

Передача реестра банку получателя осуществляется юридическим лицом самостоятельно либо обслуживающим его банком (при наличии данного условия в договоре банковского счета) в соответствии с договором между банком плательщика и банком получателя, любыми способами, в том числе с использованием средств связи, позволяющих достоверно установить, что информация или документ исходит от стороны по договору. Передача реестра в банк получателя должна осуществляться в срок, обеспечивающий зачисление банком поступивших на его корреспондентский счет (субсчет) денежных средств по платежному поручению на счета физических лиц отдельными суммами не позже дня, следующего за днем поступления расчетного документа.

При наличии банковского счета юридического лица и счетов физических лиц, на которые подлежат перечислению денежные средства, в одном банке реестр может представляться в банк вместе с платежным поручением на перечисление денежных средств общей суммой.

Если заработная плата перечисляется на банковские счета работников, бухгалтерией оформляется расчетная ведомость по форме N Т-51. Ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.

Начисление заработной платы (формы N Т-51) производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов.

В графах "Начислено" проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику.

При выплате заработной платы два раза в месяц, когда первая часть зарплаты выплачивается в качестве аванса (например, 15-го числа каждого месяца), а вторую в качестве окончательного расчета возникают особенности в налогообложении начисленной заработной платы. Согласно статье 226 Налогового кодекса НДФЛ рассчитывают в конце каждого месяца. Поэтому сумма аванса, выданная в середине месяца, этим налогом не облагается.

Аналогичное правило действует и в отношении единого социального налога, поскольку отчетным периодом по нему является календарный месяц. Сумма налога рассчитывается только по его итогам. Таким образом, эти налоги необходимо начислять к уплате в бюджет после окончательного расчета с работниками.

Невыплата каждые полмесяца заработной платы является нарушением статьи 136 ТК РФ и, как следствие, основанием для привлечения к административной ответственности должностных лиц.

Размер административного штрафа составляет от 5 до 50 минимальных размеров оплаты труда. Наложение административного штрафа в вышеуказанном размере производится один раз за все нарушения трудового законодательства, выявленные за время проведения одной проверки (то есть до 5000 руб. за все нарушения в совокупности по одному протоколу).

Пример 1. Организация выплачивает заработную плату работникам путем перечисления средств на текущие счета работников. Заработная плата перечисляется 10-го числа каждого месяца. За ноябрь 2004 г. начислена зарплата работникам, исходя из суммы установленного оклада и количества отработанных дней. Количество рабочих дней в ноябре месяце составила 21.

Расчет заработной платы осуществлен по работникам:

Менеджером Ивановым отработано 20 рабочих дней, оклад 12000 руб.;

Бухгалтером Семеновой отработано 21 день, оклад 9000 руб.;

Программистом Крыловым отработано 18 дней, оклад 8000 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц вычеты работникам в ноябре месяце не предоставлялись.

Организация уплачивает единый социальный налог - по ставке 35,6%.

Основным видом деятельности организации является торговля. Расчет заработной платы осуществлен в расчетной ведомости формы N Т-51.

Расчетная ведомость (форма N Т-51)

Номер по по- рядку	Табель- ный но- мер	Фамилия, инициалы	Долж- ность (спе- циаль- ность, профе-	Тариф- ная ставка (окла- да), руб.	Отработано дней (часов)		Начислено, руб.			Удержано и зачтено, руб.			Сумма, руб.
					рабо- чих	выход- ных и празд- ничных	За текуищй месяц (по видам оп- лат)		всего	на- лог на до- хо- ды		всего	задолжен- ности		к вы- плате
							осно- вная	пре- мия					за ра- бо- тни ком	за ор- га- ни- за- цией
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
1	11	Иванов	Менед- жер	12000	20	-	11429	-	11429	148	-	1486	-	-	9943
2	12	Семенова ме-	Бухга- лтер	9000	21	-	9000		9000	1170	-	1170	-	-	7830
3	13	Крылов	Прог- рамист	8000	18	-	6857	-	6857	891	-	891	-	-	5956
		Итого					27286	-	27286	3547	-	3547	-	-	23739

Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (пункты 5, 7, 8, 9 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисленная заработная плата отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70. Выплата заработной платы в безналичной форме отражается в общеустановленном порядке по дебету счета 70.

Согласно условию примера в ноябре месяце в бухгалтерском учете организации составляется запись:

дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 70 - на сумму начисленной заработной платы работникам за ноябрь месяц - 27286 руб.

10 декабря (день выплаты заработной платы) в бухгалтерском учете организации составляются записи:

дебет счета 70 кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислена сумма заработной платы на текущие счета работников - 23739 руб.;

дебет счета 44 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования - 1091 руб. (27286 x 4/100);

дебет счета 44 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по единому социальному налогу" - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет - 7640 руб. (27286 x 28/100);

дебет счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по единому социальному налогу" кредит счета 69, субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет - 3820 руб. (27286 x 14/100);

дебет счета 44 кредит счета 69, субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования - 983 руб.(27286 x 3,6/100);

дебет счета 70 кредит счета 68 - удержан налог на доходы физических лиц - 3547 руб. (27286 x 13/100);

дебет счета 69/1 кредит счета 51 - уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования с заработной платы за ноябрь - 1091 руб.;

дебет счета 69/2 кредит счета 51 - уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы за ноябрь - 3820 руб.;

дебет счета 69/3 кредит счета 51 - уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования с заработной платы за ноябрь - 983 руб.;

дебет счета 68 кредит счета 51 - уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет - 3820 руб.;

дебет счета 68 кредит счета 51 - уплачен налог на доходы физических лиц с заработной платы за ноябрь - 3547 руб.

Выплата заработной платы по пластиковым картам

В соответствии с Положением о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденным Центробанком РФ от 9 апреля 1998 г. N 23-П, банковская карта является средством для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента.

Выдача банковских карт клиенту производится на основании заключенного с ним договора, предусматривающего осуществление операций с использованием банковских карт.

Таким договором в соответствии со статьей 845 ГК РФ является договор банковского счета. По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Использование расчетной банковской карты, выданной владельцу средств на банковском счете, позволяет согласно условиям договора между эмитентом и клиентом распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете, в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств.

В настоящее время выплата заработной платы с использованием пластиковых карт является одним из распространенных современных способов расчетов с работниками организации. Преимущества выплаты заработной платы пластиковыми картами имеет как организация, так и работник.

Выплата заработной платы пластиковыми картами для организации связана с экономией трудовых затрат по движению и учету денежной наличности, выплате заработной плате работникам, сокращению затрат на охрану и инкассацию денежной наличности, отсутствию в бухгалтерском учете операций по депонированию заработной платы работников.

При применении карточной системы оплаты труда у работников появляется возможность осуществлять расчеты за товары или услуги с юридическими и физическими лицами, имеющими текущие банковские счета, получить необходимую сумму в удобное время, в том числе посредством банкоматов.

При открытии карточных счетов организация выбирает:

банк-эмитент и платежную систему (международную или локальную);

определенный тип и вид пластиковой карты;

валюту счета карты;

выгодные тарифы по обслуживанию карточных счетов;

определяет режим кредитования по зарплатной карте:

рассматривает возможность выпуска пластиковых карт, по которым предоставляется возможность получения кредита в виде "овердрафта" при отсутствии средств на карточном счете;

рассматривает возможность предоставления сотрудникам фирмы потребительских кредитов на приобретение товаров длительного пользования;

определяет целесообразность установки банкомата и оборудования касс на территории организации и в непосредственной близости от нее. В случае принятия решения об установке банкомата согласовывает условия установки и обслуживания.

Для оформления карточек, в банк организация предоставляет следующие документы:

список сотрудников с указанием их паспортных данных;

заявление от каждого работника, заверенное руководителем организации;

ксерокопии паспортов сотрудников;

сведения о работниках организации, которые вправе решать вопросы, связанные с использованием карточек.

При открытии карточных счетов организация определяет категорию карточки, которая будет выдана работнику: расчетная карточка или кредитная карточка.

Расчетная (или дебетовая) карта - это выданная владельцу средств на банковском счете банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора между эмитентом и клиентом распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств. Естественно, что по таким картам операции ограничиваются суммой, заранее внесенной на счет держателя карты.

Кредитная карта - это банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора с эмитентом осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг или получения наличных денежных средств.

Особенностью кредитной банковской карты является то, что исполнение обязательств по сделкам, совершенным с ее использованием, осуществляется держателем только за счет предоставленных банком денежных средств (кредита на условиях платности, срочности и возвратности) в пределах расчетного лимита в соответствии с условиями кредитного договора. Поэтому обслуживание кредитной карты дороже стоимости обслуживания расчетной (дебетовой) карты.

При выборе карты необходимо четко представлять, зачем данная карта нужна сотруднику организации и как часто ему придется ею пользоваться. И уже исходя из предпочтений своих сотрудников, организация, остановившись на конкретном виде карты, должна искать наиболее выгодные условия у банков.

При открытии карточных счетов в другом банке, не в уполномоченном банке организации в качестве документов для открытия счетов могут быть предоставлены дополнительно:

заявление об открытии карточных счетов;

нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати;

свидетельство о постановке организации на учет в налоговой инспекции по месту нахождения;

копию справки о присвоении статистических кодов;

справку из банка, в котором открыт расчетный счет

Применение формы расчетов по заработной плате работников должна быть определена трудовым договором. Если условиями коллективного договора или трудовых договоров не предусмотрен такой механизм выплаты зарплаты, а организация решила рассчитываться с сотрудниками посредством зарплатных карточек, то необходимо внести соответствующие изменения в локальные документы с учетом требований статьи 44 (для коллективного договора) и статьи 73 (для трудового договора) ТК РФ.

При этом согласно абзаца 1 статьи 136 ТК РФ при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Условия открытия и обслуживания карточных счетов оговариваются в договоре с банком. Банки берут плату за выпуск карточки, годовая плата за обслуживание карточки; комиссионные за осуществление транзакции и авторизацию, комиссионные за выдачу наличных денег, комиссионные за конвертацию валют, плата за обслуживание спецкарт-счета кредитной карты.

Комиссионное вознаграждение - это денежные средства, взимаемые с клиента в соответствии с условиями заключенного договора (раздел 1 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утв. Центробанком РФ 9 апреля 1998 г. N 23-П).

В соответствии с пунктами 3.1 и 3.2 Положения Центробанка РФ от 9 апреля 1998 г. N 23-П банковские карты выдаются в личное пользование именно физическим лицам - клиентам (для юридических лиц предусмотрены только корпоративные карты).

Функции по открытию карточных счетов и оплату расходов по их открытию и обслуживанию может выполнять организация. Обязанность организации оплачивать все расходы по выпуску и обслуживанию зарплатных карт должна быть предусмотрена в условиях трудовых договоров или в условиях коллективного договора. В этой ситуации организация заключает договор о порядке предоставления банковских услуг юридическому лицу с использованием расчетных банковских карт.

В связи с этим расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников организации, открытых в системе банковских карт для ежемесячного перечисления заработной платы сотрудников (работников) с расчетного счета данной организации, производятся в пользу сотрудников и на основании пункта 29 статьи 270 НК РФ не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

Оплата комиссионного вознаграждения коммерческому банку за перевод зарплаты работников связана с распоряжением предприятием своими средствами в производственных целях (выплата зарплаты) путем перечисления их в порядке безналичных расчетов. Данное комиссионное вознаграждение коммерческому банку за перевод относится к операционным расходам (пункт 11 ПБУ 10/99).

Налоговым кодексом оплата банковских услуг указана как в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ), так и в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией (подпункт 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет (пункт 4 статьи 252 НК РФ). Выбор необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Поскольку расходы по обслуживанию лицевых карточных счетов работников уменьшают бухгалтерскую прибыль и не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли, возникают постоянные разницы и соответственно постоянные налоговые обязательства в размере 24 процентов от этих разниц (пункты 4, 7 ПБУ 18/02).

С точки зрения налогообложения НДФЛ оплата организацией (полностью или частично) услуг банка, предоставляемых работнику, относится к доходам, полученным налогоплательщиком-работником в натуральной форме, которые учитываются у этого работника при определении базы, облагаемой налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, поименованных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, приведенные в пункте 1 статьи 236 НК РФ для налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по прибыли (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций в части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, оплата стоимости пластиковых карт и расходов по обслуживанию карточных счетов сотрудников не подлежит включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если она не отнесена налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пример 2. Производственная организация в октябре месяце открыла своим работникам лицевые счета в системе пластиковых карт по договору с коммерческим банком. За открытие счетов банком плата не взимается. На основании договора банку авансом перечислена годовая оплата в сумме 18 000 руб. за обслуживание карточных счетов.

В октябре месяце начислена заработная плата работникам в сумме 240800 руб., сумма НДФЛ 21225 руб. Выдача заработной платы осуществляется через карточные банковские счета.

За перевод в банк зарплаты организация уплачивает своему коммерческому банку комиссионное вознаграждение в размере 30 руб. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прибыли доходы и расходы признаются по методу начисления.

В бухгалтерском учете организации в октябре месяце составлены записи:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит счета 51 - перечислен банку аванс за обслуживание карточных счетов - 18000 руб.

дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" кредит счета 60 - аванс банку за обслуживание карточных счетов отражен в составе расходов будущих периодов - 18000 руб.

дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" кредит счета 97 - часть аванса за октябрь месяц включена в состав внереализационных расходов организации 1500 руб. (18000/12);

дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счета 68 - отражено постоянное налоговое обязательство - 360 руб. (1500 x 24%);

дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 70 - начислена заработная плата работникам основного производства - 240800 руб.

Для выплаты заработной платы по карточным счетам, открытым в уполномоченном банке, организацией составляется платежное поручение на общую сумму заработной платы, а не на каждого работника. В банк направляется список сотрудников и начисленные им суммы. Форму списка устанавливает банк. Это может быть платежная ведомость или иной документ. Он служит основанием для списания денег со счета организации. Получив документ, банк перечислит денежные средства со счета организации на счета работников.

Если карточные счета обслуживает другой банк, сумма заработной платы работников перечисляется на его корреспондентский счет одним платежным поручением. Вместе с которой направляется ведомость с информацией о зарплате каждого сотрудника. На счета работников денежные средства обычно поступают на следующий день. В подтверждение того, что зарплата перечислена, банк выдает организации выписки с расчетного счета организации и со счетов сотрудников.

Согласно условию примера в ноябре месяце организация в бухгалтерском учете составила записи:

дебет счета 70 кредит счета 51 - перечислена зарплата в банк на карточные счета работников - 219575 руб. (240800 руб. - 21225 руб.);

дебет счета 70 кредит счета 68 - удержан НДФЛ из заработной платы работников - 21225 руб.;

дебет счета 70 кредит счета 68 - удержан НДФЛ от суммы расходов по обслуживанию карточных счетов работников - 195 руб. (1500 руб. x 13%).

Не позднее дня зачисления денег на счет работника организация должна перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

дебет счета 68 кредит счета 51 - перечислена сумма НДФЛ, удержанная из заработной платы работников и с суммы расходов по обслуживанию карточных счетов -21420 руб. (21225 руб. + 195 руб.);

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 51 - отражено комиссионное вознаграждение коммерческому банку за перевод зарплаты в банк.

Если организация, для целей налогообложения прибыли использует кассовый метод, то затраты признают после их фактической оплаты (пункт 3 статьи 273 НК РФ).

В том случае, когда работники организации заключают с банком договоры и получают в нем карточки самостоятельно, перевод заработной платы организацией на счета работников осуществляется отдельными платежными поручениями. Работники должны представить в бухгалтерию организации реквизиты своих карточных счетов. Работники самостоятельно оплачивают банку за карточки. Организация в этом случае заключает договор с банком на осуществление операций только по перечислению заработной платы на пластиковые карты. Расходы по обслуживанию карточных счетов работников не возникают.

При увольнении работника или перевода в другую организацию организация направить банку информацию о выбытии работника. Работник может продолжить пользоваться картой, но расходы по ее обслуживанию он будет оплачивать самостоятельно.

Н.А. Лытнева

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2004 г.