Вопрос: Как исчислять налог на доходы физических лиц в том случае, если по каждому физическому лицу в отдельности сумма налога будет менее 50 коп., и, следовательно, сумма налога к уплате не образуется, а при расчете совокупной налоговой базы сумма налога будет более 50 коп. и, следовательно, должна быть удержана налоговым агентом? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, февраль 2005 г.)

Как исчислять налог на доходы физических лиц в том случае, если по каждому физическому лицу в отдельности сумма налога будет менее 50 коп., и, следовательно, сумма налога к уплате не образуется, а при расчете совокупной налоговой базы сумма налога будет более 50 коп. и, следовательно, должна быть удержана налоговым агентом?

Согласно пп. 3 и 4 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля. При этом налогоплательщиком признается физическое лицо (ст. 207 НК РФ).

Таким образом, сумма налога подлежит исчислению в расчете на каждое физическое лицо - налогоплательщика по отдельности. С учетом того что сумма менее 50 коп. отбрасывается, в том случае, когда налоговая база составляет менее 50/13 (при использовании ставки в размере 13%), т.е. менее 3,85 руб., сумма удержанного налога для физического лица будет равна 0.

Специалисты АКГ "Интерэкспертиза"

16 февраля 2005 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, февраль 2005 г.