Выпускаем печатную продукцию (Ю. Перхова, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 6, февраль 2005 г.)

Выпускаем печатную продукцию

Сейчас рынок периодики переживает настоящий бум. Количество предлагаемых читателям изданий растет в геометрической прогрессии. Причем это как специализированные, так и развлекательно-информационные издания. К примеру, в Москве каждый административный округ выпускает свою бесплатную газету. Да и многие компании, далекие от издательской деятельности, озадачились выпуском собственной корпоративной периодики. В связи с этим возникает множество вопросов о том, как отражать эти новомодные тенденции в бухгалтерском и налоговом учете.

Наша организация собирается выпускать собственную корпоративную газету. Надо ли ее регистрировать? И если да, то каким образом отразить в учете уплату госпошлины?

При тираже менее одной тысячи экземпляров, регистрации не требуется. В противном случае газету необходимо зарегистрировать.

Если печатное издание предназначено для распространения на всей территории РФ, то заявление подается учредителем в Федеральную службу по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия. Если же газета будет реализовываться на территории субъекта РФ или муниципального образования, то заявление подается в территориальные органы этой службы (Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2124-1 "О средствах массовой информации"). К заявлению нужно приложить документ, удостоверяющий уплату государственной пошлины.

С 1 января 2005 г. вступила в силу глава 25.3 НК РФ "Государственная пошлина". Теперь организациям придется платить:

за госрегистрацию периодического печатного издания, распространяемого:

- на всей территории РФ, за ее пределами, на территориях нескольких субъектов РФ, - 2000 рублей;

- на территории субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, района в городе, микрорайона, - 1000 рублей;

за выдачу дубликата свидетельства - 20% размера госпошлины;

за внесение изменений в свидетельство о госрегистрации - 20% размера госпошлины.

В бухгалтерском учете произведенные издательством расходы в виде уплаты государственной пошлины, по мнению автора, можно включить в состав расходов по обычным видам деятельности как управленческие, на базе которых формируется себестоимость проданной печатной продукции и финансовый результат (ПБУ "Расходы организации" 10/99). При этом управленческие расходы могут включаться в себестоимость проданных газет, журналов полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Пример 1

ЗАО "Лайнс" зарегистрировало газету, которая будет распространяться на территории Новосибирской области.

Госпошлина в данном случае составит 1000 руб.

В бухгалтерском учете это будет отражено следующими проводками:

Д-т сч. 26 К-т сч. 68 - 1000 руб. - госпошлина отражена в составе управленческих расходов

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - 1000 руб. - уплачена госпошлина

Д-т сч. 90/2 К-т сч. 26 - 1000 руб. - управленческие расходы включены в себестоимость продаж текущего отчетного периода.

В налоговом учете сумму госпошлины можно принять в полной сумме как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Договором предусмотрено изготовление тиража из бумаги типографии, стоимость которой входит в стоимость услуг по печати. Как в данном случае отразить в бухгалтерском учете расходы на бумагу?

Если бумага приобретена у других лиц, каким образом будут строиться отношения с типографией?

По мнению автора, издательство может отразить расходы на приобретение бумаги сразу по сч. 20 "Основное производство", если типография в документах, представляемых заказчику, указывает расход бумаги вместе с услугами по печати, фотовыводу, фальцовке, вложению и прочими услугами.

Пример 2

ЗАО "Лайнс" для печати своей газеты использует бумагу типографии. На каждый номер газеты составляются документы, в которых указаны количество израсходованной бумаги, а также стоимость услуг печати, фотовывода (см. табл. 1).

Таблица 1

Наименование работ, услуг	Ед. изм.	Кол-во	Цена, руб.	Сумма, руб.	НДС, руб.	Сумма с НДС, руб.
Бумага	кг	1260	3,9	4914,00	884,52	5798,52
Печать	руб./экз.	2000	2,2	4400,00	792,00	5192,00
Фотовывод	руб./пол.	16 000	0,2	3200,00	576,00	3776,00
Итого				12514,00	2252,52	14766,52

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 20/1 "Основное производство/расходы на бумагу" К-т сч. 60 - 4914, 00 руб. - израсходована бумага на печать газет

Д-т сч. 20/2 "Основное производство/расходы на печать" К-т сч. 60 - 4400,00 руб. - отражены расходы на печать газет

Д-т сч. 20/3 "Основное производство/фотовывод" К-т сч. 60 - 3200,00 руб. - отражены расходы по фотовыводу

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 2252,52 руб. - отражена сумма НДС по оказанным услугам на печать газет

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 14766,52 руб. - оплачены расходы на печать газет

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 2252,52 руб. - сумма НДС к возмещению по оказанным услугам на печать газет.

В налоговом учете подобные затраты в полном объеме относятся на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 254 НК РФ).

На практике закупка бумаги именно у типографии не всегда бывает экономически выгодна, иногда предпочтительнее купить ее на стороне.

В этом случае между издательством и типографией возникают так называемые операции с давальческим сырьем. Их особенность в том, что передающая сторона (издательство) сохраняет за собой право собственности и на бумагу, переданную для переработки, и на печатную продукцию. А типография выполняет необходимые услуги по переработке сырья с передачей готовой продукции (газет) заказчику.

В договоре обязательно оговаривается норма отхода газетной бумаги, в пределах которой может быть предусмотрен перерасход. Эта норма зависит от ширины рулона, длины рубки бумаги, ее плотности, печатаемого тиража.

Издательство обязано в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием представителей типографии осмотреть и принять напечатанные газеты, а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат, или иных недостатков немедленно заявить об этом подрядчику.

Таким образом, для реализации договора необходимы следующие документы:

договор на переработку (договор подряда);

акт приема-передачи бумаги в печать;

отчет типографии об использовании бумаги (составляется в натуральных единицах и содержит сведения о количестве поступившего сырья, количестве неиспользованного сырья);

акт приема-передачи выполненных работ (содержит стоимостную оценку затрат на производство по каждому номеру газеты).

Пример 3

ЗАО "Лайнс" 1 февраля 2005 г. закупило у ЗАО "Печатник" 12 тонн бумаги газетной "Соликамской" (ф. 80) по цене 14 000 руб. за 1 тонну (в т.ч. НДС), 6 тонн бумаги газетной "Камской" (ф. 160) по цене 15 000 руб. за тонну (в т.ч. НДС).

Расходы по доставке бумаги на склад типографии составили 14 750 руб. (в т.ч. НДС).

В феврале бумага была отпущена в производство. Типография представила отчет по расходу бумаги за месяц (см. табл. 2).

Таблица 2

Отчет о расходовании бумаги за февраль

Дата	Вид бумаги	Ед. измер.	Остаток на начало	Приход за февраль	Расход за февраль	Остаток на конец
	Соликамская ф. 80	кг	-	12 000	7900	4100
01.02.05	Соликамская ф. 80	кг	-	12 000	-	12 000
03.02.05	Соликамская ф. 80	кг	12 000	-	4000	8000
17.02.05	Соликамская ф. 80	кг	8000	-	3900	4100
	Камская ф. 160	кг	-	6000	6000	-
01.02.05	Камская ф. 160	кг	-	6000	-	6000
10.02.05	Камская ф. 160	кг	6000	-	3000	3000
24.02.05	Камская ф. 160	кг	3000	-	3000	-

В бухгалтерском учете ЗАО "Лайнс" будут сделаны следующие проводки:

Приобретение бумаги.

Д-т сч. 10/1 К-т сч. 60 - 218644,07 руб. - поступили материалы от поставщиков

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 39355,93 руб. - сумма НДС по поступившим от поставщиков материалам

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 258000,00 руб. - оплачено поставщикам за материалы

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 39355,93 руб. - принят к зачету НДС по поступившим от поставщиков материалам

Д-т сч. 10/тзр К-т сч. 76 - 12 500 руб. - отражены расходы на доставку бумаги на склад типографии

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 2250 руб. - отражена сумма НДС за доставку бумаги на склад типографии

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 14750,00 руб. - оплачено за доставку бумаги на склад типографии

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 2250 руб. - принят к зачету НДС по доставке бумаги на склад типографии.

Передача бумаги в производство.

Д-т сч. 10/7 "Материалы, переданные в переработку" К-т сч. 10/1 - 218644,07 руб. - бумага передана в переработку

Д-т сч. 20/1 К-т сч. 10/7 "Материалы, переданные в переработку" - 170 000 (142372,88 : 12 000 х 7900 + 76271,19) руб. - списана стоимость израсходованной бумаги

Д-т сч. 20/1 К-т сч. 10/ТЗР - 9724,00 (170 000 х (12 500 : 218644,07 х 100) : 100) руб. - списана стоимость расходов на доставку бумаги.

Если по результатам отчета остается неизрасходованная бумага, то возможны следующие варианты:

1) типография возвращает ее издательству (на практике бумага остается на складе подрядчика до печати следующего номера).

При этом делается проводка:

Д-т сч. 10/1 К-т сч. 10/7 "Материалы, переданные в переработку" - 48 644,07 руб. - возврат неизрасходованной бумаги;

2) типография покупает бумагу у издательства (на практике обычно стоимость сырья засчитывается в счет оплаты стоимости работ).

При этом делается проводка:

Д-т сч. 62 К-т сч. 91 - 61500,00 руб. - отражена выручка от реализации бумаги

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - 9381,36 руб. - начислен НДС с реализованной бумаги

Д-т сч. 91 К-т сч. 10/7 - 48644,07 руб. - списана стоимость материалов

Д-т сч. 91 К-т сч. 10/тзр - 2776,00 руб. - списана стоимость расходов на доставку бумаги

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - 698,57 руб. - выявлена прибыль от реализации бумаги

Д-т сч. 60 К-т сч. 62 - 61500,00 руб. - отражен зачет встречных требований.

Наша фирма издает еженедельную корпоративную газету, которая распространяется бесплатно исключительно внутри фирмы среди сотрудников и информирует их о своей деятельности, публикует внутренние документы, регулирующие трудовые отношения в организации.

Как отразить в учете затраты по изданию корпоративной газеты?

Затраты организации по изданию корпоративной газеты, которая распространяется среди сотрудников и издается исключительно с целью информирования их о деятельности фирмы, относятся к расходам по обычным видам деятельности и учитываются по статье "Управленческие расходы" (ПБУ 10/99). Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания.

К сведению!

Сумма НДС, уплаченная контрагентам за издание корпоративной газеты, может быть принята к вычету на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ при наличии документов, подтверждающих оплату налога, и счетов-фактур.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на издание внутренней корпоративной газеты учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данные расходы являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).

Пример 4

ООО "Ланит" издает еженедельную газету для своих сотрудников. В конце месяца типография представляет счет-фактуру и акт выполненных работ, в которых отражены все затраты по печати (см. табл. 3, с. 16).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 26 К-т сч. 60 - 29520,00 руб. - отражены расходы на печать корпоративной газеты

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 5313,60 руб. - отражена сумма НДС по печати газеты

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 34833,60 руб. - оплачены расходы на печать газеты

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 5313,60 руб. - сумма НДС к возмещению по печати газеты

Д-т сч. 90/2 К-т сч. 26 - 29520,00 руб. - расходы на издание корпоративной газеты включены в себестоимость продаж.

Наше издательство выпускает ежедневную газету. Основной доход получаем от продажи полос под рекламу, хотя она и не превышает 40% от общего количества полос в номере.

По какой ставке НДС облагаются услуги по размещению рекламы в печатном издании, если счета на размещение были выставлены в 2004 г., а размещение было в январе 2005 г.?

Согласно Закону от 28 декабря 2001 г. N 179-ФЗ (в редакции Закона от 31 декабря 2002 г. N 195-ФЗ) абзацы третий-шестой подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ утрачивают силу с 1 января 2005 г. Таким образом, в 2005 г. ставка НДС при размещении рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях увеличится с 10 до 18%. А вот НДС по реализации самой газеты остался на уровне 10%, конечно, в том случае, если она не является рекламной или эротической. В целях налогообложения к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания.

Начиная с 1 января 2005 г. при оказании услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, в том числе оплаченных до 1 января 2005 г., счета-фактуры должны выставляться покупателям (заказчикам) с указанием ставки НДС в размере 18% (Письмо ФНС от 9 декабря 2004 г. N 03-1-08/2458/17).

Таблица 3

Наименование работ, услуг	Ед. изм.	Кол-во	Цена, руб.	Сумма, руб.	НДС, руб.	Сумма с НДС, руб.
Бумага	кг	2100,00	8,00	16800,00	3024,00	19824,00
Печать	руб./экз.	3000,00	2,00	6000,00	1080,00	7080,00
Фотовывод	руб./пол.	12000,00	0,56	6720,00	1209,60	7929,60
Итого				29520,00	5313,60	14766,52

К сведению!

Организациям СМИ запрещается взимать плату за размещение рекламы под видом информационного, редакционного или авторского материала.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ налог, исчисленный и уплаченный налогоплательщиками с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежит вычету, который в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ производится после даты размещения рекламы.

По мнению ФНС, если налогообложение полученных до 1 января 2005 г. авансовых платежей осуществлялось по расчетной налоговой ставке 10/110, то сумма НДС, уплаченная в бюджет с суммы предоплаты, подлежит вычету в размере фактически уплаченной суммы налога. При этом издательства, заключая с заказчиками договора в 2004 г., на размещение рекламы, осуществляемой с 1 января 2005 г., могли предусмотреть оплату с учетом ставки налога в размере 18%. В этом случае, учитывая положения подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, налогоплательщики при получении до 1 января 2005 г. авансовых платежей в счет оплаты услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях должны были исчислить и уплатить в бюджет в 2004 г. сумму НДС, исчисленную по расчетной налоговой ставке 18/118.

Пример 5

ЗАО "Лайнс" в декабре заключило договор с ООО РА "Креатив" на размещение в общей сложности 4 полос рекламы в январе 2005 г. Рекламное агентство 25 декабря 2004 г. перечислило аванс в размере 200 600 руб. ЗАО "Лайнс" признает выручку для исчисления НДС "по отгрузке".

Учитывая то, что размещение рекламы будет произведено в январе, издательство и рекламное агентство прописали в договоре, что стоимость размещения включает НДС по ставке 18%.

Бухгалтер ЗАО "Лайнс" сделает следующие проводки:

В декабре:

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 200 600 руб. - поступила предоплата за размещение рекламы

Д-т сч. 62 К-т сч. 68 - 30 600 руб. - начислен НДС с предоплаты.

В январе:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1 - 200 600 руб. - произведено размещение рекламы

Д-т сч. 90/3 К-т сч. 68 - 30 600 руб. - начислен НДС с реализации рекламы

Д-т сч. 68 К-т сч. 62 - 30 600 руб. - зачтены суммы НДС после фактической реализации рекламных полос.

Наше издательство занимается тиражированием и распространением журнала, который выходит ежемесячно. Каждый месяц имеет место нереализованный тираж.

Подлежат ли восстановлению суммы НДС с расходов по производству этого тиража?

Потребительская ценность периодического издания (журнала) заключается в содержащейся в нем информации, которая может очень быстро потерять свою актуальность. Принимая во внимание специфику деятельности по выпуску периодики, расходы по списанию части нереализованного тиража можно отнести к расходам, непосредственно связанным с изготовлением и продажей печатной продукции. Они являются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99.

Поскольку морально устаревшая часть тиража не использована для продажи покупателям, то есть для осуществления операций, облагаемых НДС, то издательство на основании п. 2 ст. 171 НК РФ не имеет права на вычет налога, уплаченного поставщикам материалов, работ, услуг, использованных для изготовления нереализованной части тиража. Следовательно, необходимо восстановить к уплате в бюджет ранее принятую к вычету сумму НДС. Восстановленная сумма НДС по материалам, работам, услугам, использованным для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, учитывается в стоимости готовой продукции (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Д-т сч. 19 К-т сч. 68 - восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по материалам, работам, услугам, использованным при изготовлении списываемой части тиража

Д-т сч. 43 К-т сч. 19 - восстановленная сумма НДС включена в стоимость списываемой продукции

Д-т сч. 44 К-т сч. 43 - отражено списание стоимости нереализованной части тиража

Д-т сч. 90/2 К-т сч. 44 - стоимость нереализованной части тиража списана в себестоимость продаж.

Ю. Перхова,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 6, февраль 2005 г.