Бухгалтерия? Не бойтесь! Это милиция... (Е.С. Дубоносов, "Налоговый учет для бухгалтера", N 1, январь 2005 г.)

Бухгалтерия? Не бойтесь! Это милиция...

Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям (ФСЭНП) МВД России имеет свои территориальные подразделения во всех субъектах Российской Федерации (приказ МВД РФ от 13.08.2003 N 634 "Об утверждении Положения о Главном управлении по борьбе с экономическими преступлениями Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ").

Структура

В составе данной службы создано Главное управление по налоговым преступлениям (ГУНП ФСЭНП МВД России) и непосредственно подчиненные ему Управление документальных проверок и ревизий и оперативно-розыскное бюро, деятельность которых во многом схожа с ранее функционирующей и реорганизованной Федеральной службой по налоговым преступлениям (ФСНП РФ). В крупных городах областного подчинения могут дислоцироваться межрайонные оперативно-розыскные отделы (части) по налоговым преступлениям, непосредственно подчиненные управлению внутренних дел области.

Управление по налоговым преступлениям имеет внутреннюю структуру: отделы, отделения, группы, специализирующиеся по определенным направлениям.

                                                                  Схема 1

                /---------------------------------------\

                | Управление по налоговым преступлениям |

                |                (УНП)                  |

                \---------------------------------------/

 /---------------------------\     |      /-----------------------------\

 |Отдел анализа, планирования|     |      |Отдел документальных проверок|

 |и контроля                 |-----+------|и ревизий                    |

 \---------------------------/     |      \-----------------------------/

                                   |

/-------------------------------\  |    /-------------------------------\

|Отдел по выявлению преступлений|  |    |                               |

|в сфере  малого и среднего биз-|--+----|   Оперативно-розыскная часть  |

|неса                           |  |    |                               |

\-------------------------------/  |    \-------------------------------/

                                   |

/-------------------------------\  |    /-------------------------------\

|Отдел по выявлению преступлений|  |    |Отдел по выявлению преступлений|

|в сфере  промышленности, произ-|-------|на объектах  топливно-энергети-|

|водства  и оборота  подакцизных|       |ческого комплекса и металлургии|

|товаров                        |       |                               |

\-------------------------------/       \-------------------------------/

Компетенция

Для осуществления своей деятельности подразделения по борьбе с налоговыми преступлениями наделяются определенной компетенцией.

Исходя из своего статуса, определенного законодательными актами, органы по налоговым преступлениям обладают: оперативно-розыскной, административно-правовой и уголовно-процессуальной компетенцией.

Оперативно-розыскная компетенция данных органов обусловлена тем, что они входят в структуры органов внутренних дел . милиции. Органы по борьбе с налоговыми преступлениями обязаны информировать другие органы, осуществляющие аналогичную деятельность (ст. 13 Федерального закона от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" (далее ФЗ об ОРД)), о ставших известными им фактах противоправной деятельности, относящихся к компетенции этих органов, предоставлять оперативно-справочной информации, участвовать в совместном планировании и проведении оперативных мероприятий и т.д.

Для борьбы с налоговыми преступлениями сотрудники УНП наделяются следующими правами. Согласно ст. 15 ФЗ об ОРД, им предоставляется право проводить гласно и негласно оперативно-розыскные мероприятия, перечень которых определен законодателем в ст. 6 ФЗ об ОРД. Гласность означает открытость действий сотрудников данных подразделений для окружающих. К таким действиям можно отнести, например, опрос, исследование предметов и документов, наведение справок о налогоплательщиках путем направления запросов в различные органы и др. Негласность заключается в сокрытии их содержания от окружающих, а также соблюдении конспирации при их проведении. Органам, уполномоченным осуществлять ОРД, предоставлено право (п. 2 ст. 15 ФЗ об ОРД) устанавливать на безвозмездной либо возмездной основе отношения сотрудничества с лицами, изъявившими согласие оказывать содействие на конфиденциальной основе, в том числе сотрудниками предприятий, за которыми ведется наблюдение.

В целях конспирации сотрудникам подразделений по борьбе с налоговыми преступлениями предоставлено право использовать документы, зашифровывающие личность должностных лиц, ведомственную принадлежность учреждений, организаций, помещений и транспортных средств органов, осуществляющих ОРД, а также личность граждан, оказывающих содействие на конфиденциальной основе.

Административная компетенция сотрудников подразделений по налоговым преступлениям вытекает из ст. 11, 12 Закона РФ от 18.04.1991 N 1026-I "О милиции", КоАП РФ и различных ведомственных приказов и инструкций.

Сотрудники данных органов правомочны осуществлять доставление правонарушителей, административное задержание, личный досмотр и досмотр вещей, находящихся при физическом лице, изъятие документов и др. Вместе с тем, административные полномочия подразделений по налоговым преступлениям проявляются в процессе взаимодействия с налоговыми органами и вытекают не только из положений Налогового кодекса, но и межведомственных приказов и соглашений (приказ МВД РФ от 16.03.2004 N 177, приказ МВД РФ и МНС РФ от 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37 "Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений"; приказ МНС РФ и МВД РФ от 22.01.2004 N 77/АС-3-06/36 "Об объявлении Соглашения о взаимодействии МВД РФ и МНС РФ"). Для проведения налоговой проверки налоговый орган направляет в орган внутренних дел письменный запрос.

Пример 1

Штамп

налогового органа                           Начальнику УВД Энской области

                                                        -----------------

                                            полковнику милиции

                                            -----------------------------

                                            Петракову В.И.

                                            -----------------------------

                                          (наименование органа внутренних

                                                    дел, Ф.И.О.)

Запрос об участии органа внутренних дел
в выездной налоговой проверке

     На основании  пункта  1  статьи  36  Налогового  кодекса  Российской

Федерации налоговая инспекция Центрального района города Энска

-------------------------------------------------------------------------

                     (наименование налогового органа)

просит выделить для участия в проведении выездной налоговой проверки

Общество с ограниченной ответственностью "Град", ИНН 7778923770,

-------------------------------------------------------------------------

        (полное и сокращ. наименование организации (филиала или

 КПП 777801001

-------------------------------------------------------------------------

                представительства организации), ИНН/КПП)

-------------------------------------------------------------------------

                (Ф.И.О. физического лица, ИНН - при наличии)

сотрудников(а)

            отдела по налоговым  преступлениям Управления Энской области

-------------------------------------------------------------------------

            (наименование подразделения органа внутренних дел)

в количестве двух человек.

            ------

     Адрес места нахождения организации (филиала  или  представительства)

(адрес постоянного места жительства физического лица) 437000, г. Энск,

                                                      -------------------

ул. Московская, д. 15.

-------------------------------------------------------------------------

     Выездная  налоговая  проверка  проводится  по  вопросам   соблюдения

законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления,

удержания, уплаты и перечисления)    социального налога, налога на

                                    -------------------------------------

добавленную стоимость (НДС)

-------------------------------------------------------------------------

                     (наименование налогов, сборов)

 за период с 01 января 2004 г. по 01 апреля 2004 г.

            ------------------    -----------------

     Необходимость участия сотрудников органа внутренних дел  в  выездной

налоговой проверке вызвана следующими обстоятельствами:

Выявление факта уклонение от уплаты налоговой   организацией с  участием

-------------------------------------------------------------------------

      (описание формы, характера и содержания предполагаемого налогового

представителя органа по налоговым преступлениям в качестве специалиста

-------------------------------------------------------------------------

     правонарушения; обоснование привлечения сотрудника органа внутренних

для выявления и фиксации признаков противоправного деяния.

-------------------------------------------------------------------------

     дел в качестве специалистов или для обеспечения мер безопасности в

     целях защиты жизни и здоровья проверяющих специалистов)

  Предполагаемые сроки проверки:

  Дата начала проверки "03" апреля 2004 г.

                       ---- --------------

  Дата окончания проверки "03" апреля 2004 г.

                          ---  --------------

  Руководитель (заместитель руководителя)

  УМНС по Центральному району г. Энска                     А.А. Железнов

  ------------------------------------   ------------      --------------

  (наименование налогового органа)        (подпись)          (Ф.И.О.)

Привлечение сотрудников милиции в данной проверке возможна:

- в качестве специалистов для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля;

- для содействия должностным лицам налоговых органов, проводящим проверку, в случае воспрепятствования их законной деятельности;

- для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налоговых органов.

Как правило, сотрудники управлений налоговых преступлений привлекаются в качестве специалистов. Для решения иных задач в процессе проверки могут задействоваться силовые подразделения (ОМОН, СОБР).

Производство по делам об административных правонарушениях в области налогов, отнесенных к подведомственности органов внутренних дел (милиции), осуществляют должностные лица милиции общественной безопасности (ст. 15.1, 15.2 КоАП РФ).

Уголовно-процессуальная компетенция основана на требованиях УПК РФ, в соответствии с которыми (ч. 1 ст. 40 УПК РФ) к органам дознания относятся ОВД РФ, в составе которых функционируют подразделения по налоговым преступлениям. При выполнении функции органа дознания оперативные сотрудники данных подразделений могут:

- принимать оперативно-розыскные меры для установления лица, совершившего преступление;

- возбуждать уголовные дела по фактам совершенных преступлений, отнесенных к их компетенции;

- самостоятельно проводить неотложные следственные действия;

- выполнять поручения следователя о производстве отдельных следственных действий (допрос, осмотр места преступления, документов и орудий его совершения, выемку и т.д.), об исполнении постановлений о задержании, приводе, аресте, а также получать содействие при их осуществлении.

Дознание о налоговых преступлениях, отнесенных к подследственности органов внутренних дел, производят подразделения организации дознания милиции общественной безопасности.

Предварительное расследование по делам о налоговых преступлениях, отнесенных Уголовно-процессуальным кодексом РФ к подследственности органов внутренних дел (милиции), производят органы предварительного следствия системы МВД России. К числу составов, по которым производится расследование, относятся:

- уклонение от уплаты налогов или сборов с физического лица (части 1, 2 ст. 198 УК РФ);

- уклонение от уплаты налогов или сборов с организации, (части 1, 2 ст. 199 УК РФ);

- неисполнение обязанностей налогового агента (части 1, 2 ст. 199.1 УК РФ);

- сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производится взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199 УК РФ).

Основным признаком выделение данных составов для осуществления расследования является наличие ущерба в крупном и особо крупном размере.

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов (сборов), либо превышающая 300 000 рублей.

Особо крупным размером является сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов или сборов, либо превышающая 1 500 000 рублей.

Между тем, следует отметить, что не допускается возложение полномочий по проведению дознания на то лицо, которое проводило или проводит по данному уголовному делу оперативно-розыскное мероприятие (часть 2 ст. 41 УПК РФ).

Аноним - это серьезно!

Органам, уполномоченным осуществлять ОРД, предоставлено право (п. 2 ст. 15 ФЗ об ОРД) устанавливать на безвозмездной либо возмездной основе отношения сотрудничества с лицами, изъявившими согласие оказывать содействие на конфиденциальной основе. Негласное сотрудничество граждан с этими органами должно строиться на добровольном установлении доверительных отношений. Оно может осуществляться:

- бесплатно и на платной основе,

- гласно и конфиденциально.

Гласное содействие лица предусматривает не сохранение в тайне его участия в оперативно-розыскном мероприятии, а в последующем, при необходимости, оно может дать свидетельские показания по уголовным делам.

Конфиденциальное (негласное) содействие представляет собой правовое отношение между должностным лицом оперативно-розыскного органа и гражданином, изъявившим оказывать помощь в борьбе с преступностью на добровольной основе и, возможно, на определенных условиях. Основной формой такого содействия является регулярное содействие по контракту (ч. 1 ст. 17 ФЗ об ОРД).

Примечательно, что только на допроцессуальной стадии, т.е. до возбуждения уголовного дела, законодательством предусмотрено анонимное содействие органам внутренних дел (милиции).

Анонимная информация может поступать в орган внутренних дел (милицию) по почте, нарочным, телеграфу, факсимильной и иным видом связи. Она регистрируется по установленным правилам делопроизводства и изучается начальником ОВД. Анонимные заявления поступившие по почте, в которых содержатся признаки совершенного или готовящегося преступления, без регистрации*(1) передаются в соответствующие органы внутренних дел для возможного использования в оперативно-розыскной деятельности*(2). Дальнейшее ее использование регламентируется ведомственными нормативными актами.

Анонимная информация проверяется. Это во многом обусловлено тем, что сообщаемые сведения довольно часто имеют эмоциональную окраску и могут использоваться с целью привлечения правоохранительных органов для расправы с конкурентом по бизнесу.

Анонимная информация может предоставляться:

- по телефону;

- в письменной форме;

- в процессе непосредственной встречи с сотрудником органа внутренних дел;

- через посредника.

Анонимная информация должна содержать определенные сведения, чтобы ею заинтересовались органы милиции. Она должна указывать на лицо, совершившее или подготавливающее противоправное деяние, место его совершения, краткое содержание противозаконных действий и другие значимые детали, способствующие выявлению и документированию (получению доказательств) противоправного деяния.

Денежные выплаты за получаемую информацию возможны только в том случае, если она способствовала:

- выявлению, предупреждению, пресечению и раскрытию преступлений, а также выявлению и установлению лиц, их подготавливающих и совершивших (ст. 2 Закона об ОРД);

- осуществлению розыска лиц, скрывшихся от органов дознания, следствия и суда, уклоняющихся от уголовного наказания;

- обнаружению предметов и документов, могущих быть впоследствии вещественными доказательствами по уголовному делу;

- выявлению каналов сбыта похищенных ценностей, незаконного перечисления денежных средств или их легализации;

- выявлению причин и условий экономических и налоговых преступлений и др.

Размер материальной компенсации услуг анонима во многом зависит как от ведомства (МВД, ФСБ и др.), так и от источника финансирования (федеральный бюджет, местный бюджет, внебюджетные фонды, заранее объявленные размеры вознаграждений от частных лиц). В связи с этим материальная выплата может быть от 3000 рублей и значительно выше. В практике правоохранительных органов за предоставление информации о лицах, совершающих террористические акции, сумма объявленного вознаграждения доходила до 1 000 000 рублей.

Пример 2

Таможенным кодексом РФ (ст. 403) предусмотрено создание внебюджетных фондов развития таможенной системы, где также функционируют оперативно-розыскные органы, которые взаимодействуют с УНП. Источником формирования таких фондов являются средства, полученные от реализации товаров по делам о контрабанде, и средства, полученные от реализации предметов залога.

Примером выделения дополнительных расходов на оперативно-розыскную деятельность может также служить решение Правительства г. Москвы, принятое по предложению Генерального прокурора и Министерства внутренних дел РФ в 1996 году, о выделении расходов из городского бюджета на активизацию борьбы с преступностью.

Суммы могут перечисляться на сберкнижку, пластиковую карту гражданина, предоставившего анонимную информацию о признаках преступления.

При осуществлении банковских перечислений может быть использована квитанция Сбербанка России (форма 31, утверждена приказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 59н). В этом документе в качестве лица, перечисляющего деньги, фигурирует, как правило, некое физическое лицо, поэтому такой взнос наличными по основанию, скажем, "оплата услуг", позволяет лицу, сотрудничающему с контролирующим органом на условиях конфиденциальности, сохранить таковую.

Именно это дает возможность органам по борьбе с налоговыми преступлениями создавать развернутую сеть информаторов, работающих в финансовых, бухгалтерских и коммерческих отделах организаций, занимающих в них должности, позволяющие иметь доступ к коммерческой или финансовой информации, что позволяет своевременно отслеживать и пресекать различные схемы по уходу от налогов, а так же иные экономические преступления.

В настоящий момент, несмотря на усилия служб безопасности организаций по выявлению таких информаторов, по пресечению трудоустройства в компании, подозреваемые в уклонении от налогов в крупных и особо крупных размерах, граждан, целью которых, в том числе, является сбор данных и информирование органов по борьбе с налоговыми преступлениями об используемых схемах минимизации налогообложения, в настоящее время во многих фирмах, имеющих большие обороты по реализации, находятся такие информаторы. И основная причина этого - их материальная заинтересованность.

Конфиденциальность обращения гражданина обеспечивается сотрудником оперативного подразделения органа внутренних дел в силу требований ч. 1 ст. 17 ФЗ об ОРД, п. 4 ст. 5 Закона РФ от 21.07.1993 N 5485-1 "О государственной тайне". В случае нарушения требований законодательных актов предусматривается уголовная ответственность по ст. 283 УК РФ. В свою очередь, банковские структуры обязаны сохранять банковскую тайну ( ст. 857 Гражданского кодекса, ч. 1 ст. 26 Федерального закона от 03.02.1996 N 17-ФЗ "О банках и банковской деятельности"). За незаконное разглашение банковской тайны предусмотрена уголовная ответственность (ст. 183 УК РФ).

В заключение приведем образец интересного документа - протокола фиксирования устного заявления (в данном случае работник извещает правоохранительные органы о "нечистоплотности" своего работодателя) (см. Пример 3).

Пример 3

Протокол
принятия устного заявления

г. Энск                                              "20" января 2004 г.

-------------------                                   --- --------------

(место составления)

     Я, ст. следователь Энского РУВД капитан милиции Санько  А.П.

 ------------------------------------------------------------------------

         (должность, классный чин или звание, фамилия и инициалы лица,

                        принявшего заявление)

в соответствии со ст. 141 УПК РФ в помещении территориального РУВД

                                             ----------------------------

г. Энска

-------------------------------------------------------------------------

принял устное заявление от гражданина РФ Рыбкина Игоря Ивановича,

                           ----------------------------------------------

1967 г.р., г. Энск, ул. Парковая, 2 кв. 12.

-------------------------------------------------------------------------

    (фамилия, имя, отчество, дата рождения, гражданство, место

               жительства, работы или учебы заявителя)

предъявившего паспорт 7001 N 121212

              -----------------------------------------------------------

           (паспорт или иной документ, удостоверяющий личность заявителя)

выданный Центральным РОВД г. Энска, 12 декабря 2000 г.

-------------------------------------------------------------------------

                     (кем, когда, номер и серия)

Об ответственности за заведомо ложный донос по ст. 306 УК РФ предупрежден

                                                      -------------------

                                                      (подпись заявителя)

  В заявлении Рыбкин И.И.                                         сообщил

               --------------------------------------------------

                     (фамилия и инициалы заявителя)

следующее:   индивидуальный    предприниматель,    осуществляющий    свою

           --------------------------------------------------------------

деятельность   без   образования   юридического   лица,   Шатрова    Н.И.

-------------------------------------------------------------------------

(свидетельство  N   4103733   выдано   Энской   регистрационной   палатой

-------------------------------------------------------------------------

09.12.2001 г.), у которой я работаю в качестве  экспедитора  в  период  с

-------------------------------------------------------------------------

1.01.2003 г. по 1.01.2004 г. уклонялась  от  уплаты  единого  социального

-------------------------------------------------------------------------

налога.  Имея  все  возможности  по  уплате  данного   налога,   она   не

-------------------------------------------------------------------------

предоставляла своевременно в контролирующие органы в  установленный  срок

-------------------------------------------------------------------------

(до 30.04.2003 г.) декларацию о доходах, нарушив  законодательство  РФ  о

-------------------------------------------------------------------------

налогах и сборах. В отчетность по  налогу  на  добавленную  стоимость  ею

-------------------------------------------------------------------------

также были приложены счета-фактуры, со ставленные с нарушениям и п. 5,  6

-------------------------------------------------------------------------

ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Прошу принять меры по привлечению к ответственности гр. Шатрову Н.И.

-------------------------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------------------

            (излагается содержание заявления о преступлении)

Протокол прочитан мною лично

                  -------------------------------------------------------

                  (лично или вслух лицом, принявшим заявление)

Заявление с моих слов записано правильно

                               ------------------------------------------

                                  (правильно, неправильно)

Замечания к протоколу замечания по составлению протокола и его содержанию

                      ---------------------------------------------------

отсутствуют

-------------------------------------------------------------------------

         (содержание замечаний либо указание на их отсутствие)

                                                             Рыбкин И.И.

-------------------                                         -------------

(подпись заявителя)

-----------------------------------                          Санько А.П.

(подпись лица принявшего заявление)                         -------------

Е.С. Дубоносов,

начальник кафедры ТФ МосУ МВД России,

кандидат юридических наук, доцент

"Налоговый учет для бухгалтера", N 1, январь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В данном случае, информация не регистрируется в журнале учета информации (ЖУИ), а заявления без подписи, т.е. анонимные не регистрируются в Книге учета преступлений (КУС), подобная информация рассматривается, как сигнал о преступлении, не имеющий процессуального значения и являющийся поводом не уголовно-процессуальной, а оперативно-розыскной проверки Подобная практика сохранилась после принятия в феврале 1988 г. соответствующего нормативно-правового акта.

*(2) Об утверждении Инструкции о порядке приема, регистрации и разрешения в органах внутренних дел Российской Федерации сообщений о преступлениях и иной информации о правонарушениях: Приказ МВД РФ от 13 марта 2003 г. N 158.