Вопрос: Индивидуальный предприниматель, при перечислении в ПФ РФ страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников допустил ошибку в заполнении платежных документов. В результате в карточке лицевого счета по страховым взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии, образовалась переплата, а в карточке, направляемой на финансирование накопительной части - недоимка в сумме переплаты, числящейся на лицевом счете. В зачете переплаты предпринимателю отказано. Какую сумму взносов предприниматель вправе учесть при исчислении суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период? ("Бухгалтерский учет", N 23, декабрь 2004 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при перечислении в Пенсионный фонд РФ страховых взносов на обязательное пенсионное страхование нанятых им работников допустил ошибку в заполнении платежных документов (неправильно указал коды бюджетной классификации). В результате в карточке лицевого счета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии, образовалась переплата, а в карточке лицевого счета по страховым взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии - недоимка в сумме переплаты, числящейся на лицевом счете по страховым взносам, направленным на финансирование страховой части трудовой пенсии.

В зачете переплаты индивидуальному предпринимателю налоговым органом отказано.

Какую сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в этом случае индивидуальный предприниматель вправе учесть при исчислении суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период: общую сумму уплаченных им в соответствии с расчетом страховых взносов либо сумму уплаченных им в соответствии с расчетом страховых взносов, уменьшенную на сумму переплаты, образовавшейся в карточке лицевого счета по страховым взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии?

Сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Страхователи, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии по тарифам, предусмотренным ст. 22 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за свое страхование в виде фиксированного платежа в размере 150 руб. в месяц (ст. 28 Федерального закона N 167-ФЗ).

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса.

Принимая во внимание то обстоятельство, что п. 2 ст. 346.32 НК РФ не связывает возникновение у налогоплательщиков единого налога на вмененный доход права на уменьшение суммы исчисленного ими за налоговый период единого налога с соблюдением действующего порядка уплаты (зачисления) и дальнейшего использования уплаченных ими сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, при исчислении единого налога на вмененный доход налогоплательщики должны учитывать общую сумму исчисленных и фактически уплаченных ими по всем основаниям страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Тел.: (095) 937-34-51

1 декабря 2004 г.

"Бухгалтерский учет", N 23, декабрь 2004 г.