Вопрос: Российская организация заключила договор займа со швейцарской организацией на получение займа для строительства завода на территории РФ. Процент по договору займа - 8% годовых - начисляется и оплачивается российской организацией ежеквартально. Согласно российско-швейцарскому Соглашению проценты могут облагаться в одном государстве. Швейцарская компания ежеквартально предоставляет документы, подтверждающие начисление и уплату налога на прибыль на территории Швейцарии. Может ли российская организация при уплате процентов по договору займа не удерживать налог на доходы на территории РФ? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.)

Российская организация заключила договор займа со швейцарской организацией на получение займа для строительства завода на территории Российской Федерации. Процент по договору займа - 8 % годовых - начисляется и оплачивается российской организацией ежеквартально. Согласно российско-швейцарскому Соглашению проценты могут облагаться в одном государстве, то есть или в Российской Федерации, или в Швейцарской Конфедерации. По договоренности швейцарская компания ежеквартально предоставляет документы, подтверждающие начисление и уплату налога на прибыль на территории Швейцарии. Может ли российская организация при уплате процентов по договору займа не удерживать налог на доходы на территории Российской Федерации?

Как следует из ст. 11 Соглашения от 15.11.1995 между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение) не исключается возможность налогообложения процентов в обоих Договаривающихся Государствах.

Так, в п. 1 ст. 11 Соглашения говорится о том, что проценты могут облагаться налогом в Государстве, резидентом которого является получатель дохода, а в п. 2 данной статьи Соглашения устанавливается, что проценты могут также облагаться в Государстве, в котором они возникают, в соответствии с законодательством этого Государства. При этом в отношении лиц, имеющих фактическое право на получение дохода, предусмотрено ограничение налогообложения процентов в Государстве источника дохода в размере не более 10% от общей суммы процентов.

Вопрос о том, каким образом воспользуются Договаривающиеся Государства своим правом облагать в той или иной мере процентные доходы, закрепленным в ст. 11 Соглашения, решается самими Договаривающимися Государствами путем введения соответствующих положений во внутреннее налоговое законодательство.

Таким образом, решать - облагать или не облагать процентные доходы в каком-либо из Договаривающихся Государств - могут только сами эти Договаривающиеся Государства, а не организации, вступающие между собой в гражданско-правовые отношения.

Никакие оговорки в гражданско-правовых договорах относительно уплаты налогов, не соответствующих законодательству, не имеют юридической силы.

С учетом вышеизложенного, российская организация при выплате процентного дохода по договору займа со швейцарской организацией обязана удерживать налог исходя из положений п. 2 ст. 11 Соглашения и главы 25 НК РФ независимо от уплаты налога в Швейцарии.

С.В. Плужникова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 февраля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.