Вопрос: В соответствии со ст. 271 НК РФ предприятия с длительным технологическим циклом должны самостоятельно распределять доходы по таким производствам в соответствии с принципом формирования расходов. Пункт 1 ст. 272 НК РФ устанавливает, что по данным работам налогоплательщик самостоятельно распределяет расходы с учетом принципа формирования равномерности признания доходов и расходов. Следует ли, что объемы работ, доходы по которым учтены в отчетном периоде, признаются выполненными работами и расходы, относящиеся к этим доходам, не учитываются в составе незавершенного производства? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.)

В соответствии со ст. 271 НК РФ предприятия с длительным технологическим циклом должны самостоятельно распределять доходы по таким производствам в соответствии с принципом формирования расходов по вышеуказанным работам (услугам). Пункт 1 ст. 272 НК РФ устанавливает, что по данным работам налогоплательщик самостоятельно распределяет расходы с учетом принципа формирования равномерности признания доходов и расходов.

Следует ли из вышеуказанной нормы НК РФ, что объемы работ (услуг), доходы по которым учтены в отчетном периоде для целей налогообложения по длительному технологическому циклу, признаются выполненными работами (оказанными услугами) и, следовательно, расходы, относящиеся к этим доходам, не учитываются в составе незавершенного производства?

Если в соответствии с положениями главы 25 НК РФ налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные в соответствии требованиями ст. 318 настоящего Кодекса. Перечень прямых расходов, приведенных в ст. 318 НК РФ, является закрытым.

Все иные расходы являются косвенными и относятся к расходам текущего периода по мере их возникновения исходя из условий сделок.

Порядок формирования доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ.

В соответствии со ст. 316 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации вышеуказанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При этом определено, что доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть установлена четко или определяется косвенным путем, распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (ст. 271 НК РФ).

Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что в этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

Объем работ, услуг, доходы по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде, при расчете незавершенного производства следует рассматривать как выполненные работы, оказанные услуги. Таким образом, вышеуказанные объемы не будут включаться в состав незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) при исчислении показателя, предусмотренного абзацем четвертым п. 1 ст. 319 НК РФ.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 февраля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.