Вопрос: Согласно ст. 324 НК РФ организация создала резерв только под предстоящий капитальный ремонт основных средств. При определении предельной суммы размера резерва предстоящих расходов на капитальный ремонт в расчет не принимались расходы на текущий ремонт, которые производились в течение последних трех лет. Имеет ли организация право рассматривать произведенные расходы на текущий ремонт основных средств как прочие расходы и признавать их для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.)

Согласно ст. 324 НК РФ организация создала резерв только под предстоящий капитальный ремонт основных средств. При определении предельной суммы размера резерва предстоящих расходов на капитальный ремонт в расчет не принимались расходы на текущий ремонт, которые производились в течение последних трех лет. Имеет ли организация право рассматривать произведенные расходы на текущий ремонт основных средств как прочие расходы и признавать их для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат?

В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики могут создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

Согласно ст. 324 НК РФ налогоплательщик формирует в аналитическом учете сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением вышеуказанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Налогоплательщик, создающий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств, определенной в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 324 НК РФ, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в этот резерв исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения данных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах вышеприведенные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

Если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств данного резерва.

Как следует из вопроса, организация создала резерв только под предстоящий капитальный ремонт основных средств. В сложившейся ситуации расходы по текущему ремонту основных средств должны производиться за счет средств созданного резерва, поскольку налогоплательщикам не предоставлено право на принятие для целей налогообложения одновременно фактических расходов на ремонт основных средств и отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в зависимости от видов ремонта.

Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования вышеуказанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не включается в состав доходов для целей налогообложения.

С.Г. Сергиенко

1 февраля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.