Вопрос: Каков порядок представления декларации по налогу на прибыль организацией - источником выплаты дохода при выплатах дивидендов своим акционерам? Организация приняла в 2004 году два решения о выплатах дивидендов: первое (в мае) - о выплате дивидендов за 2003 год, а второе (в августе) - о выплате промежуточных дивидендов за 1-е полугодие. Следует ли считать налоговую базу нарастающим итогом? Этот вопрос важен потому, что на налоговую базу влияют суммы дивидендов, полученные самой организацией, распределяющей доход. Как учитывать дивиденды, если выплата по первому и второму решению начнется с октября? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.)

Каков порядок представления декларации по налогу на прибыль организацией - источником выплаты дохода при выплатах дивидендов своим акционерам? Организация приняла в 2004 году два решения о выплатах дивидендов: первое (в мае) - о выплате дивидендов за 2003 год, а второе (в августе) - о выплате промежуточных дивидендов за 1-е полугодие. Следует ли считать налоговую базу нарастающим итогом? Этот вопрос важен потому, что на налоговую базу влияют суммы дивидендов, полученные самой организацией, распределяющей доход. Как учитывать дивиденды, если реальная выплата как по первому, так и по второму решению начнется с октября?

Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ общая сумма налога на прибыль определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 п. 3 ст. 284 настоящего Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Таким образом, сумма полученных самим налоговым агентом дивидендов, которая подлежит исключению из налоговой базы у налогового агента, состоит из дивидендов, полученных с начала налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, а также суммы дивидендов с даты предыдущего распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем налоговом периоде до конца предыдущего налогового периода, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Это утверждение справедливо в примере, приведенном в вопросе, к первому решению о выплате дивидендов. Налоговая база фиксируется на дату распределения доходов от долевого участия. Поэтому полученные дивиденды в июне и в сентябре не участвуют в формировании налоговой базы по первому принятому решению о выплате дивидендов.

В случае распределения и выплаты промежуточных дивидендов за текущий налоговый период наряду с распределением и выплатой дивидендов в текущем налоговом периоде за прошлый налоговый период Декларацию по налогу на прибыль организаций, утвержденную приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, (Лист 03) необходимо представлять по каждой выплате дивидендов применительно к каждому решению о распределении дивидендов.

Соответственно, исходя из примера, приведенного в вопросе, при определении налоговой базы по дивидендам в связи с принятым в августе решением о выплате промежуточных дивидендов могут быть учеты суммы дивидендов, полученные самой организацией - источником выплаты дохода в июне.

Факт выплаты дивидендов не влияет на порядок определения налоговой базы. Он влияет на сроки представления Декларации.

Таким образом, у организации, о которой идет речь в вопросе, будут два Листа 03 Декларации по налогу на прибыль с указанием в названии, за какой период выплачиваются дивиденды, и две налоговые базы по каждому факту принятия решения о выплате дивидендов. Эти Листы могут представляться в течение нескольких последующих лет при осуществлении каждого факта выплаты дивидендов, относящихся к каждому распределению дивидендов. Причем в следующем году может быть еще один Лист 03, через год еще один и т.д., если будут приниматься решения о распределении доходов от долевого участия.

В.Е. Мурзин,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 февраля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.