Вопрос: Организация заключает срочную сделку - опцион на покупку ценной бумаги по определенной цене на определенную дату и уплачивает опционную премию. При этом, основываясь на положении ст. 301 НК РФ, она признает эту сделку как сделку с отсрочкой исполнения согласно учетной политике. Причем опцион может исполняться и не исполняться. Как учитывать расходы по уплаченной премии по опциону, если опцион в учетной налоговой политике рассматривается как сделка с отсрочкой исполнения? Будут ли признаваться расходы по уплаченной премии? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.)

Организация заключает срочную сделку - опцион на покупку ценной бумаги по определенной цене на определенную дату и уплачивает опционную премию. При этом, основываясь на положении ст. 301 НК РФ, она признает эту сделку как сделку с отсрочкой исполнения согласно учетной политике. Причем опцион может исполняться и не исполняться. Как учитывать расходы по уплаченной премии по опциону, если опцион в учетной налоговой политике рассматривается как сделка с отсрочкой исполнения? Будут ли признаваться расходы по уплаченной премии?

Особенности налогообложения срочных сделок установлены ст. 301 НК РФ, где определено, что относится к финансовым инструментам срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения).

Налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны определяться налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (ст. 301 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 1 ст. 280 НК РФ если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована так же, как и операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Датой признания расходов в общем случае является дата признания в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ (ст. 272 Кодекса).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Таким образом, при определении в учетной политике положения о том, что сделка квалифицируется как сделка на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения (например с ценной бумагой), расходы в виде уплаченных премий по опционам в случае отказа налогоплательщика от исполнения опционной сделки путем поставки базисного актива правомерно учитывать при налогообложении в составе расходов исходя из условий сделки, а именно при отказе от исполнения сделки. Если отказа в рассмотренном выше случае не последовало, то расходы в виде уплаченной премии по опциону следует рассматривать как расходы, связанные с приобретением (реализацией) базисного актива, например ценной бумаги, дата признания которых будет определяться на основании подпункта 7 п. 7 ст. 272 НК РФ. Вышеуказанная обоснованность расходов может быть подтверждена наличием у налогоплательщика расчета, подтверждающего экономическую целесообразность заключения сделки, и расчета, подтверждающего экономическую целесообразность исполнения или неисполнения сделки посредством поставки базисного актива.

В.Е. Мурзин,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 февраля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.