Вопрос: Имеет ли право налогоплательщик уменьшить полученные доходы на сумму расходов, связанных с подключением к системе представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (комплект программного обеспечения, комплект документации, регистрация абонента в системе, настройка программного обеспечения, подключение к системе, оплата абонентского обслуживания, оплата сертификата открытого ключа ЭЦП)? ("Финансовая газета", N 8, февраль 2005 г.)

Имеет ли право налогоплательщик уменьшить полученные доходы на сумму расходов, связанных с подключением к системе представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (комплект программного обеспечения, комплект документации, регистрация абонента в системе, настройка программного обеспечения, подключение к системе, оплата абонентского обслуживания, оплата сертификата открытого ключа ЭЦП)?

Согласно п. 2 ст. 160 ГК РФ использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. В начале 2002 г. вступили в силу поправки к НК РФ, касающиеся соответствующих форм отчетности в электронной форме. Изменения предусматривают, что налоговая декларация может быть направлена налогоплательщиком в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи. В таком случае налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде. Причем днем представления декларации по телекоммуникационным каналам связи считается день представления отчетности в электронном виде (Федеральный закон от 28.12.01 г. N 180-ФЗ "О внесении изменения в статью 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 30.06.03 г.) организация имеет право представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде, но только при соблюдении двух дополнительных условий - при наличии технических возможностей и согласии пользователей бухгалтерской отчетности.

Пунктом 1 ст. 4 Федерального закона от 10.01.02 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" электронная цифровая подпись в электронном документе равнозначна собственноручной подписи в документе на бумажном носителе при одновременном соблюдении следующих условий:

сертификат ключа подписи, относящийся к этой электронной цифровой подписи, не утратил силу (действует) на момент проверки или на момент подписания электронного документа при наличии доказательств, определяющих момент подписания;

подтверждена подлинность электронной цифровой подписи в электронном документе;

электронная цифровая подпись используется в соответствии со сведениями, указанными в сертификате ключа подписи.

Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, под которыми понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При определении налоговой базы по прибыли расходы на приобретение комплекта программного обеспечения, комплекта документации, на регистрацию абонента в системе, на настройку программного обеспечения, на подключение к системе, на оплату абонентского обслуживания, на оплату сертификата открытого ключа ЭЦП учитываются в порядке, предусмотренном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. При этом расходы, связанные с представлением налогоплательщиком отчетности, предусмотренной законодательством, следует классифицировать как отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ.

Г. Фрезе,

главный государственный налоговый инспектор

22 февраля 2005 г.

"Финансовая газета", N 8, февраль 2005 г.