Вопрос: Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете импорт подшипников из Японии? ("Финансовая газета", N 8, февраль 2005 г.)

Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете импорт подшипников из Японии?

В соответствии с п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса Российской Федерации (ТК РФ) от 28.05.03 г. N 61-ФЗ к таможенным платежам относятся:

ввозная таможенная пошлина;

вывозная таможенная пошлина;

НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

таможенные сборы.

Ввоз подшипников согласно положениям главы 22 НК РФ не является объектом обложения акцизом. Поэтому в рассматриваемом случае уплате подлежат ввозная таможенная пошлина, НДС и таможенные сборы.

Пунктом 2 ст. 3 Закона Российской Федерации от 21.05.93 г. N 5003-I "О таможенном тарифе" установлено, что ставки ввозных таможенных пошлин в пределах, установленных настоящим Законом, определяются Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.11.01 г. N 830 утвержден Таможенный тариф Российской Федерации, которым установлены ставки таможенной пошлины. Ставка пошлины на ввоз подшипников определена в размере 10% таможенной стоимости товара (позиции по коду 8482 в зависимости от вида подшипников).

Уплата НДС на таможне производится на основании п.п. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которому ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации признается объектом обложения НДС.

Налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины (п. 1 ст. 160 НК РФ). Таким образом, согласно пп. 3, 5 ст. 164 НК РФ ставка НДС при ввозе товара составит 18% суммы таможенной стоимости товара и таможенной пошлины.

Сроки и порядок уплаты таможенной пошлины и НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации установлены ТК РФ. Порядок применения соответствующих положений разъяснен в Методических указаниях о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам, утвержденных распоряжением ГТК России от 27.11.03 г. N 647-р.

При ввозе товара обязанность по уплате таможенной пошлины и НДС возникает с момента пересечения таможенной границы (п. 1 ст. 319 ТК РФ). Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 319 ТК РФ таможенная пошлина и НДС не уплачиваются, если общая таможенная стоимость товара, ввозимого в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб.

Пунктом 1 ст. 329 ТК РФ установлено, что при ввозе товара таможенная пошлина и НДС должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. Уплата таможенной пошлины и НДС в соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 149 ТК РФ является условием выпуска товара для свободного обращения.

Таможенная пошлина и НДС уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа (п. 1 ст. 331 ТК РФ). Согласно ст. 332 ТК РФ обязанность по уплате таможенной пошлины и НДС считается исполненной с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке или с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа. Таможенная пошлина и НДС уплачиваются по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России, в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле (п. 2 ст. 331 ТК РФ).

Таможенные сборы могут взиматься таможенными органами в соответствии с Инструкцией о взимании таможенных сборов за таможенное оформление, утвержденной приказом ГТК России от 7.06.04 г. N 640.

Согласно этой Инструкции по правилам, взимание таможенных сборов производится в процентах от таможенной стоимости товаров по правилам ст. 114 и 119 ТК РФ.

Если подшипники рассматривать как товар, то в бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:

Дебет 41, Кредит 60 - оприходованы подшипники,

Дебет 60, Кредит 51 - оплачены подшипники поставщику,

Дебет 19, Кредит 68, субсчет "НДС" - начислен НДС, подлежащий уплате на таможне,

Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 51 - оплачен НДС на таможне,

Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 - уплаченный НДС принят к вычету,

Дебет 41, Кредит 68, субсчет "Таможенная пошлина" - включена в себестоимость товара таможенная пошлина,

Дебет 68, субсчет "Таможенная пошлина", Кредит 51 - уплачена таможенная пошлина,

Дебет 41, Кредит 76, субсчет "Таможенные сборы" - в себестоимость товара включены таможенные сборы,

Дебет 76, субсчет "Таможенные сборы", Кредит 51 - уплачены таможенные сборы.

С. Ефремова,

АКГ "Баланс Плюс"

22 февраля 2005 г.

"Финансовая газета", N 8, февраль 2005 г.