Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2005 г.)

Квалификационный экзамен

1. Система развития бухгалтерской профессии и системы подготовки
бухгалтерских кадров

Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина России от 1.07.04 г. N 180, одно из направлений дальнейшего его развития - повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом отчетности, а также ее пользователей.

С одной стороны, задача заключается в подготовке в достаточном количестве квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, владеющих современными навыками ведения учета, подготовки и аудита отчетности. С другой стороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в учете и отчетности, имеющих потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений, в частности определении направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим. Наличие заинтересованных пользователей является одной из важнейших предпосылок развития бухгалтерского учета и отчетности.

При определении содержания процесса подготовки и повышения квалификации кадров особое внимание уделяется:

а) глубокому освоению лежащих в основе МСФО концепций - полезности и существенности информации, приоритета экономического содержания перед юридической формой, сохранения капитала, ценности денег и др.;

б) формированию навыков активного использования информации, накапливаемой в бухгалтерском учете, для управления хозяйствующим субъектом и осуществления эффективного корпоративного управления;

в) выработке навыков применения таких способов обработки информации, как дисконтирование, вероятностные расчеты, математическая статистика и т.п.;

г) формированию нового подхода к применению стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета и отчетности. Такой подход заключается в самостоятельной постановке бухгалтерского учета и отчетности путем реализации принципов и требований, устанавливаемых стандартами и иными нормативными правовыми актами;

д) выработке навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита;

е) обучению использованию финансовых показателей, сформированных по МСФО, в системе национальных счетов;

ж) формированию глубокого понимания норм профессиональной этики.

Основными направлениями совершенствования системы подготовки и повышения квалификации кадров являются:

переориентация учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов на углубленное изучение МСФО и формирование навыков применения их на практике;

мониторинг качества учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов;

разработка программ обучения руководителей и другого управленческого персонала хозяйствующих субъектов основам бухгалтерского учета и экономического анализа бухгалтерской отчетности, в том числе консолидированной финансовой отчетности;

обеспечение соответствия учебных программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов международным программам (с учетом законодательства и традиций бухгалтерского образования в Российской Федерации);

разработка российских стандартов образования и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров;

обновление и разработка нового учебно-методического обеспечения образовательного процесса для разных категорий обучающихся бухгалтерскому учету и отчетности.

На первом этапе (2004-2007 гг.) в ходе реализации Концепции предусматриваются: активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии; совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности; на втором этапе (2008-2010 гг.) - дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии.

Задача

Особенности учета долговых ценных бумаг.

1. Начисление в соответствии с условиями выпуска дохода по долговым ценным бумагам	Д-т 76, К-т 91
2. В течение срока обращения равномерное доведение стоимости долговых ценных бумаг до номинальной стоимости по мере полу- чения причитающегося по ним дохода (в случае принятия решения организацией): если фактические затраты по приобретению долговых ценных бумаг меньше номинальной стоимости если фактические затраты по приобретению долговых ценных бумаг больше номинальной стоимости	Д-т 58, К-т 91 Д-т 91, К-т 58

2. Методика рейтинговой оценки финансового состояния эмитентов

В условиях рыночной экономики существенно возрос интерес участников экономического процесса к объективной и достоверной информации о финансовом состоянии и деловой активности организации. Все субъекты рыночных отношений - собственники (акционеры), инвесторы, банки, биржи, поставщики, покупатели, заказчики, страховые компании, рекламные агентства - заинтересованы в однозначной оценке конкурентоспособности и надежности своих партнеров. Такую оценку можно получить разными методами и с использованием различных критериев.

Рассмотрим одну из широко используемых методик комплексной сравнительной рейтинговой оценки финансового состояния эмитентов, основанную на теории и методике финансового анализа в условиях рыночных отношений. Это сбор и аналитическая обработка исходной информации за оцениваемый период; обоснование системы показателей, используемых для рейтинговой оценки финансового состояния организации; расчет итогового показателя рейтинговой оценки; классификация (ранжирование) организаций по рейтингу.

Достоинства предлагаемой методики рейтинговой оценки финансового состояния организации следующие:

во-первых, методика базируется на комплексном, многомерном подходе к оценке такого сложного явления, как финансовое состояние организации;

во-вторых, рейтинговая оценка финансового состояния организации осуществляется на основе данных ее публичной отчетности. Это делает оценку массовой, позволяет контролировать изменения в финансовом состоянии организации всем участникам экономического процесса, оценить результативность и объективность самой методики. Для этого используются важнейшие показатели финансового состояния, применяемые на практике;

в-третьих, рейтинговая оценка является сравнительной. Она учитывает реальные достижения всех конкурентов;

в-четвертых, для получения рейтинговой оценки используется гибкий вычислительный алгоритм, реализующий возможности математической модели сравнительной комплексной оценки деятельности организации, прошедшей апробацию на практике.

Для характеристики рыночной устойчивости акционерных компаний целесообразно использовать такие относительные показатели, как чистая прибыль на акцию, дивиденды на акцию, дивиденды на акцию к рыночному курсу акций и др.

В общем виде алгоритм сравнительной рейтинговой оценки финансового состояния организации следующий:

1. Исходные данные представляются в виде матрицы (аij), т.е. таблицы, где по строкам записаны номера показателей (i = 1, 2, 3, ..., m), а по столбцам - номера организаций (j = 1, 2, 3, ..., n).

2. По каждому показателю находится лучшее значение (аi), которое заносится в столбец условной эталонной организации (m + 1).

3. Исходные показатели матрицы (аij) стандартизируются в отношении соответствующего показателя эталонной организации по формуле:

xij = aij / ai,

где x1j, x2j, ...,xnj - стандартизированные показатели j-й организации.

4. Для каждой анализируемой организации значение ее рейтинговой оценки определяется по формуле:

              /---------------------------------------------

        Pj = \| (1 - x1j)2 + (1 - x2j)2 + ... + (1 - xnj)2.

При расчете рейтинговой оценки можно учесть значимость показателей.

5. Организации ранжируются в порядке убывания рейтинговой оценки.

Наивысший рейтинг имеет организация с минимальным значением сравнительной рейтинговой оценки. Для применения данного алгоритма на практике никаких ограничений по количеству сравниваемых показателей и организаций нет.

Указанный алгоритм получения рейтинговой оценки финансового состояния организации может применяться для сравнения организаций на дату составления баланса или в динамике.

Предлагаемая методика делает количественно измеримой оценку надежности делового партнера, проводимую по результатам его текущей и предыдущей деятельности.

Задача

По отчетности определите рентабельность собственного капитала по чистой прибыли (упрощенный вариант).

Рентабельность собственного капитала (Рскч) по чистой прибыли (упрощенный вариант) определяется на основании соответствующих строк формы 1 "Бухгалтерский баланс" и формы 2 "Отчет о прибылях и убытках":

                      стр. 190 Ф2

  Рскч =  --------------------------------------

          0,5 (стр. 490 н.г. + стр. 490 к.г.) Ф1

Допустим, что значение стр. 190 Ф2 (чистая прибыль отчетного периода) - 330 тыс. руб., стр. 490 н.г. (итог раздела III баланса "Капитал и резервы") - 2100 тыс. руб., стр. 490 к.г. - 2250 тыс. руб. Тогда рентабельность собственного капитала по чистой прибыли (упрощенный вариант) составит:

                 330

   Рскч = ----------------- = 0,15, или 15%.

          0,5 (2100 + 2250)

3. Защита права собственности

Защита интересов собственника осуществляется различными гражданско-правовыми способами, например путем признания недействительным акта государственного органа или органа местного самоуправления, путем признания недействительными сделок, нарушающих интересы собственника, путем возмещения убытков, причиненных собственнику, и т.п. Среди способов защиты права собственности и иного вещного права наиболее важны вещно-правовые способы защиты. К ним относят виндикационный и негаторный иски, иск о признании права собственности (глава 20 ГК РФ).

Виндикационный иск - это иск об истребовании имущества из чужого незаконного владения. Виндикационный иск предъявляется не владеющим имуществом собственником фактическому владельцу имущества о возврате последнего в натуре. Целью данного иска является восстановление утраченного владения.

Правом на виндикацию обладает собственник, утративший имущество. Кроме него субъектами указанного права могут быть титульные владельцы, т.е. лица, которые владеют вещью на законном основании (например, арендатор). Субъектом обязанности выступает фактический владелец имущества на момент предъявления требования о возврате этого имущества из незаконного владения.

Для предъявления иска необходимо одновременное наличие ряда условий.

1. Собственник имущества и его фактический владелец не связаны между собой обязательственным правоотношением по поводу спорной вещи. Если собственник и лицо, владеющее имуществом, находятся в обязательственном отношении, то спор, возникший между сторонами, должен быть разрешен в соответствии с нормами обязательственного права.

2. Предметом виндикационного иска является требование о возврате конкретного, индивидуально-определенного имущества. Если конкретное имущество собственника выделить из однородных вещей фактического владельца невозможно, то предъявить виндикационный иск нельзя. Собственник по виндикационному иску не вправе потребовать предоставить другое равноценное имущество.

3. Объектом виндикации может быть только индивидуально-определенное имущество (вещь), которое сохранилось в натуре. Если к моменту рассмотрения дела имущество не сохранилось, иск удовлетворению не подлежит. Если имущество уничтожено, собственник может лишь предъявить иск о возмещении ему убытков. Такое же право ему предоставлено и в том случае, если имущество переработано и изменило свое первоначальное назначение.

На виндикационный иск распространяется общий срок исковой давности в 3 года.

Статья 302 ГК РФ определяет условия удовлетворения виндикационного иска. Возможность виндикации вещи у третьего лица зависит от того, добросовестен приобретатель вещи или нет. Владелец признается добросовестным, если, приобретая вещь, он не знал и не должен был знать о том, что отчуждатель вещи не управомочен на ее отчуждение. Недобросовестным признается владелец, который знал или должен был знать, что приобретает вещь у лица, не имеющего права на ее отчуждение.

У недобросовестного приобретателя имущество может быть истребовано собственником во всех случаях без каких-либо ограничений.

Вопрос об истребовании имущества у добросовестного приобретателя решается в зависимости от того, как вещь была приобретена - возмездно или безвозмездно. Согласно ст. 302 ГК РФ в том случае, если вещь была приобретена безвозмездно, собственник может истребовать ее во всех случаях. Если вещь приобретена добросовестно и возмездно, то возможность ее истребования ставится в зависимость от характера выбытия вещи из владения собственника. Истребовать имущество собственник от такого приобретателя вправе только тогда, когда имущество выбыло из владения собственника или лица, которому имущество было доверено собственником, помимо их воли (например, в результате хищения). Если же вещь выбывает из владения собственника по его личной воле (например, передается хранителю, а тот ее продает), то иск, предъявленный к такому фактическому добросовестному владельцу, удовлетворению не подлежит.

При истребовании имущества из чужого незаконного владения между сторонами могут возникнуть споры относительно судьбы доходов, принесенных вещью за период незаконного владения. Правила осуществления расчетов закреплены в ст. 303 ГК РФ. Помимо возвращения вещи:

1) недобросовестный владелец обязан возвратить или возместить собственнику все доходы, которые он извлек или должен был извлечь за все время незаконного владения;

2) добросовестный владелец имущества несет подобную обязанность лишь с того момента, когда узнал о незаконности своего владения;

3) недобросовестный и добросовестный владельцы вправе требовать от собственника компенсации произведенных ими необходимых затрат на имущество с того времени, с какого собственнику причитаются доходы от имущества;

4) добросовестный владелец имеет право требовать возмещения затрат на улучшения вещи, если эти улучшения неотделимы. Аналогичное право добросовестный приобретатель имеет и в том случае, если улучшения отделимы, но эти вещи для него самостоятельного интереса не представляют;

5) недобросовестный владелец вправе оставить за собой отделимые улучшения вещи, но не может требовать компенсации затрат за неотделимые улучшения.

Задача

В отчетном периоде организация завершила научные исследования по двум направлениям:

а) исследования, подлежащие использованию в производстве и ведущие к усовершенствованию производимой продукции, расходы по которым составили 1500 тыс. руб.;

б) исследования, осуществленные в целях совершенствования применяемых технологий, не давшие положительного результата, расходы по которым составили 870 тыс. руб.

В какой сумме организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления, имеет возможность ежемесячно включать указанные расходы в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли?

Правильный ответ: 1500000/36 + 70% х 870000/36 = 58583 руб.

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2005 г.