Вопрос: В соответствии с Положением Банка России N 23-П клиенту банка, заключившему договор банковского счета или банковского вклада, предоставляются банковские карты, использование которых позволяет их держателю распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете. Распространяется ли льготный порядок налогообложения, предусмотренный НК РФ, на доходы, полученные физическим лицом в виде процентов, выплаченных банком за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах физических лиц, открытых на основании договоров банковского счета или банковского вклада для использования пластиковых банковских карт? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.)

В соответствии с Положением Банка России от 09.04.1998 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" клиенту банка, заключившему договор банковского счета или банковского вклада, предоставляются банковские карты, использование которых позволяет их держателю распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете.

Распространяется ли льготный порядок налогообложения, предусмотренный п. 27 ст. 217 НК РФ, на доходы, полученные физическим лицом в виде процентов, выплаченных банком за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах физических лиц, открытых на основании договоров банковского счета или банковского вклада для использования пластиковых банковских карт?

Согласно п. 27 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по вышеуказанным вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены вышеуказанные проценты, и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Под термином "вклад", используемым в целях налогообложения, понимаются денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в целях хранения и получения дохода (ст. 36 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности").

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм и проведении других операций по счету (ст. 845 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)).

За пользование денежными средствами, которые находятся на счете клиента, банк уплачивает проценты, зачисляемые на счет клиента. Как правило, проценты уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре этого условия - в размере, уплачиваемом банком по вкладам до востребования.

В соответствии с п. 3 ст. 834 ГК РФ к отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета, если иное не предусмотрено правилами главы 44 настоящего Кодекса или не следует из существа договора банковского вклада. Таким образом, речь идет не об открытии депозитного счета на основании договора банковского счета, а только о применении соответствующих норм о договоре банковского счета к отношениям банка и вкладчика.

Поэтому нормы, содержащиеся в главе 45 ГК РФ, распространяются на правоотношения по договору банковского вклада (депозита), заключенному с физическим лицом.

Учитывая вышеизложенное, проценты, выплаченные банком за пользование привлеченными денежными средствами, находящимися на банковских счетах физических лиц, открытых на основании договоров банковского вклада или банковского счета для использования банковских карт, не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц, если они выплачиваются в пределах ставки рефинансирования Банка России с 27 июня 2003 года (после вступления в силу Федерального закона от 22.05.2003 N 55-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").

Т.В. Назарова

1 февраля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.