Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц суммы, полученные физическим лицом от погашения находящихся в его собственности облигаций, если доход выплачивается во исполнение заключенных налогоплательщиком с источником выплаты дохода брокерского и депозитарного договоров, или при погашении ценных бумаг имущественные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом на основании налоговой декларации? Удерживается ли налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных в виде дивидендов по акциям, и процентного дохода по облигациям? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.)

Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц суммы, полученные физическим лицом от погашения находящихся в его собственности облигаций, если доход выплачивается во исполнение заключенных налогоплательщиком с источником выплаты дохода брокерского и депозитарного договоров, или при погашении ценных бумаг имущественные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом на основании налоговой декларации? Удерживается ли налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных в виде дивидендов по акциям, и процентного дохода по облигациям?

В соответствии с п. 1 ст. 208 НК РФ дивиденды и проценты, полученные от российской организации, относятся к доходам, полученным физическими лицами от источников в Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 816 ГК РФ владелец (держатель) облигации, являющейся разновидностью заемной ценной бумаги, имеет право на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации и фиксированного в ней процента от номинальной стоимости. Отсюда следует, что суммы в погашение облигаций и суммы процентного (купонного) дохода выплачиваются в результате отношений, возникающих между эмитентом облигаций и их владельцами - физическими лицами, то есть источником выплаты (налоговым агентом) признается эмитент облигаций.

В случае получения физическим лицом выплат в погашение облигаций объект обложения налогом на доходы физических лиц определяется в сумме разницы между полученной выплатой и расходами физического лица на приобретение облигаций. При определении налогооблагаемой базы из полученного дохода не исключаются имущественные налоговые вычеты, поскольку физическое лицо в данном случае не получает доходов от реализации ценных бумаг.

При этом источник выплаты дохода, признаваемый согласно ст. 226 НК РФ налоговым агентом, обязан обеспечить исчисление, удержание и перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.

Т.В. Назарова

1 февраля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.