Вопрос: При проверке российской организации налоговая инспекция выяснила, что оборот по реализации ценных бумаг не был включен в налоговую базу. В обоснование своей позиции организация представила договор комиссии с иностранной организацией, из которого следует, что организация-комиссионер вправе предоставить заем и удержать имущество комитента в счет погашения займа. Документов, подтверждающих расчеты между организацией и иностранной компанией, представлено не было. Правомерны ли требования налоговой по включению организацией оборота по реализации ценных бумаг в налоговую базу? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.)

При проверке российской организации налоговая инспекция выяснила, что оборот по реализации ценных бумаг не был включен в налоговую базу организации.

В обоснование своей позиции российская организация представила договор комиссии с иностранной организацией, из дополнительного соглашения к которому следует, что организация-комиссионер вправе при недостаточности средств иностранной организации предоставить ей заем и удержать при необходимости любое имущество комитента в счет погашения займа.

Каких-либо документов, подтверждающих денежные расчеты или расчеты в натуральной форме между российской организацией и иностранной компанией, при проверке представлено не было, хотя срок договора на момент проверки уже истек.

Правомерны ли требования налоговой инспекции по включению российской организацией оборота по реализации ценных бумаг, проданных по поручению иностранной организации, в налоговую базу?

Требования налоговой инспекции по включению российской организацией оборота по реализации ценных бумаг, проданных по поручению иностранной организации, в налоговую базу правомерны, поскольку фактические обстоятельства ситуации, приведенной в вопросе, не соответствуют смыслу используемых гражданско-правовых конструкций; однако налоговым органам, вероятно, придется доказывать свою правоту в суде.

Ввиду того что какие-либо расчеты по погашению предоставленного иностранной организацией займа, как указано в вопросе, не производились, хотя сам договор прекратил действие, удержание ценных бумаг, приобретенных за счет займа для иностранной организации, по сути, означает прекращение договора займа.

В этом случае поручение иностранной организации на реализацию векселей, по сути, ничтожно, так как иное противоречило бы смыслу договора поручения [продажа имущества, принадлежащего комитенту, - см. ст. 223, 810, 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)].

Поэтому продажа ценных бумаг означает продажу собственного имущества, а не имущества иностранной организации - комитента по ее поручению.

Из этого следует, что у российской организации возникает налоговая обязанность по уплате налога на прибыль организаций с полученной выручки от продажи за минусом затрат.

Аналогичная ситуация была рассмотрена ФАС Московского округа в постановлении от 05.08.2004 N КА-А41/6767-04.

Г.И. Писцов

1 февраля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.